Bauabzugssteuer: Was Auftraggeber am Bau wissen müssen

Was ist die Bauabzugsteuer?

Die Bauabzugsteuer ist ein Steuerabzug von 15 Prozent, den der Auftraggeber einer Bauleistung von der Gegenleistung einbehält und für Rechnung des Nachunternehmers an dessen Finanzamt abführt. Grundlage sind § 48 Abs. 1 Satz 1 und § 48a Abs. 1 EStG. Sie sichert die Steuern des Nachunternehmers, nicht die des Auftraggebers.

§ 48 Abs. 1 Satz 1 EStG

Erbringt jemand im Inland eine Bauleistung (Leistender) an einen Unternehmer im Sinne des § 2 des Umsatzsteuergesetzes oder an eine juristische Person des öffentlichen Rechts (Leistungsempfänger), ist der Leistungsempfänger verpflichtet, von der Gegenleistung einen Steuerabzug in Höhe von 15 Prozent für Rechnung des Leistenden vorzunehmen.

Steuerschuldner bleibt der Nachunternehmer. Der Auftraggeber zahlt mit dem Einbehalt kein eigenes Geld an das Finanzamt, er leitet einen Teil des Werklohns um. Der Betrag wird dem Nachunternehmer später auf seine Steuern angerechnet. Das Gesetz spricht vom Steuerabzug bei Bauleistungen. Finanzverwaltung und Bundesfinanzhof schreiben Bauabzugsteuer, gesucht wird sie meist als Bauabzugssteuer. Gemeint ist dasselbe.

Wer muss die Bauabzugsteuer einbehalten?

Einbehalten muss der Leistungsempfänger: jeder Unternehmer im Sinne des § 2 UStG für Bauleistungen in seinem unternehmerischen Bereich und jede juristische Person des öffentlichen Rechts (§ 48 Abs. 1 Satz 1 EStG). Dazu gehören Generalunternehmer, Bauträger, Kleinunternehmer, pauschalierende Landwirte, Vermieter mit mehr als zwei Wohnungen und Gemeinden.

Ein Kleinunternehmer nach § 19 UStG ist Unternehmer im Sinne des § 2 UStG und damit zum Abzug verpflichtet, aber nur für Bauleistungen in seinem unternehmerischen Bereich (Rn. 14 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022). Bauleistungen ausschließlich für den nichtunternehmerischen Bereich, etwa neue Fliesen im Bad der selbst genutzten Wohnung, unterliegen nicht dem Abzug. Dient ein Gebäude nur teilweise dem Unternehmen, kommt es darauf an, welchem Teil die Bauleistung zuzuordnen ist. Lässt sie sich keinem Teil eindeutig zuordnen, entscheidet der überwiegende Zweck (Rn. 15).

Wer nicht Unternehmer im Sinne des § 2 UStG ist, etwa eine Familie, die ein Haus nur zum Selbstbewohnen baut, ist kein Leistungsempfänger im Sinne des § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG und muss nichts einbehalten. Anders kann es sein, wenn im selben Haus Wohnungen vermietet werden oder eine Photovoltaikanlage Strom ins Netz einspeist, denn insoweit ist der Bauherr Unternehmer.

Eine Ausnahme gilt für kleine Vermieter: Vermietet der Leistungsempfänger nicht mehr als zwei Wohnungen, ist der Abzug auf Bauleistungen für diese Wohnungen nicht anzuwenden (§ 48 Abs. 1 Satz 2 EStG). Wer drei Wohnungen vermietet, muss auch für die Sanierung einer einzelnen davon einbehalten, wenn keine Freistellungsbescheinigung vorliegt und die Freigrenze überschritten wird. Wie das bei kleinen Betrieben aussieht, zeigt der Beitrag Bauabzugsteuer für Kleinunternehmer und Landwirte.

Als Leistender gilt nach § 48 Abs. 1 Satz 4 EStG auch, wer über eine Leistung abrechnet, ohne sie erbracht zu haben. Für den Auftraggeber zählt deshalb die Firma auf der Rechnung, nicht die Kolonne auf der Baustelle.

Welche Arbeiten sind Bauleistungen?

Bauleistungen sind nach § 48 Abs. 1 Satz 3 EStG alle Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen. Das Gesetz nennt kein Gewerk. Entscheidend ist die Leistung am Bauwerk, nicht die Branche des Betriebs, der sie erbringt (Rn. 23 des BMF-Schreibens).

Nach Rn. 4 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ist der Begriff des Bauwerks weit auszulegen. Zu den Bauleistungen gehören danach auch Arbeiten der Gewerke, die nach § 2 der Baubetriebe-Verordnung von der Winterbauförderung ausgeschlossen sind, etwa Elektro- und Sanitärinstallation, Glaserei oder Fußbodenlegerei. Auch die Installation einer Photovoltaikanlage an oder auf einem Gebäude ist eine Bauleistung. Voraussetzung ist immer, dass sich die Arbeit unmittelbar auf die Substanz des Bauwerks auswirkt (Rn. 5).

Enthält ein Auftrag mehrere Leistungen, zählt die Leistung, die dem Vertrag das Gepräge gibt. Nebenleistungen teilen das Schicksal der Hauptleistung (Rn. 12). Keine Bauleistung ist nach Rn. 10 die reine Wartung, solange dabei keine Teile verändert, bearbeitet oder ausgetauscht werden. Die bloße Reinigung von Räumen oder Flächen ist nach Rn. 9 ebenfalls keine Bauleistung, es sei denn, sie ist Nebenleistung zu einer Bauleistung. Verändert die Reinigung die Oberfläche, etwa beim Abschleifen oder Abstrahlen einer Fassade, ist sie selbst eine Bauleistung.

Ob eine Arbeit darunter fällt, muss der Auftraggeber in eigener Verantwortung beurteilen. Den Graubereich beschreibt der Beitrag Bauabzugsteuer: Wann Wartung und Reinigung Bauleistung sind.

Ab welchem Betrag greift die Bauabzugsteuer?

Die Bauabzugsteuer greift, sobald die Gegenleistungen an denselben Nachunternehmer im laufenden Kalenderjahr zusammen voraussichtlich 5.000 Euro übersteigen und keine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung vorgelegt wurde. Führt der Auftraggeber ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG aus, liegt die Grenze bei 15.000 Euro (§ 48 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG).

Die Grenze gilt je Nachunternehmer und Kalenderjahr, nicht je Auftrag. Nach § 48 Abs. 2 Satz 2 EStG werden die erbrachten und die voraussichtlich noch zu erbringenden Bauleistungen für denselben Leistungsempfänger zusammengerechnet. Gemessen wird mit Umsatzsteuer: 4.300 Euro netto ergeben bei 19 Prozent Umsatzsteuer 5.117 Euro und liegen damit über der Grenze von 5.000 Euro.

Die höhere Grenze von 15.000 Euro entfällt, wenn der Auftraggeber zur Umsatzsteuer optiert hat oder daneben auch nur geringfügige steuerpflichtige Umsätze ausführt. Dann gilt die Grenze von 5.000 Euro (Rn. 47 des BMF-Schreibens). Führt bei einer Gemeinde oder in einer Organschaft eine einzelne Stelle den Abzug durch, gelten die Freigrenzen nur bei zentraler Überwachung (Rn. 48 und 49).

Die Grenze ist eine Freigrenze. Wird sie im Laufe des Jahres unerwartet überschritten, unterliegt die gesamte Gegenleistung des Jahres an diesen Nachunternehmer dem Abzug, auch der schon ohne Abzug gezahlte Teil. Den unterlassenen Abzug holt der Auftraggeber aus der Zahlung nach, mit der die Grenze überschritten wird, und aus weiteren Zahlungen an denselben Nachunternehmer im selben Jahr. Reichen diese Zahlungen nicht aus, entfällt der Abzug in Höhe des Fehlbetrags (Rn. 51 und 52 des BMF-Schreibens). Auf ein Verschulden kommt es nicht an. Gegenleistungen, für die eine gültige Freistellungsbescheinigung vorlag, bleiben bei der Zusammenrechnung außer Ansatz.

Wie wird die Bauabzugsteuer berechnet?

Die Bauabzugsteuer beträgt 15 Prozent der Gegenleistung. Gegenleistung ist nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer. Das gilt auch, wenn die Rechnung wegen § 13b UStG keine Umsatzsteuer ausweist (BFH, Urteil vom 7. November 2019, I R 46/17). Ohne gültige Freistellungsbescheinigung und oberhalb der Freigrenze wird bei jeder Zahlung abgezogen, auch bei Anzahlungen und Abschlägen.

Ein Beispiel ohne § 13b UStG: Ein Betrieb, der selbst keine Bauleistungen erbringt, etwa eine Spedition, lässt seine Lagerhalle neu eindecken. Die Rechnung lautet auf 30.000 Euro netto zuzüglich 5.700 Euro Umsatzsteuer, zusammen 35.700 Euro. Ohne gültige Freistellungsbescheinigung gehen 5.355 Euro an das Finanzamt des Dachdeckers und 30.345 Euro an den Dachdecker.

Ein Beispiel mit § 13b UStG: Ein Generalunternehmer erhält von seinem Nachunternehmer eine Abschlagsrechnung über 30.000 Euro ohne Umsatzsteuer, weil er die Umsatzsteuer selbst schuldet. Für die Bauabzugsteuer zählen trotzdem 35.700 Euro. Ohne gültige Freistellungsbescheinigung gehen 5.355 Euro an das Finanzamt des Nachunternehmers und 24.645 Euro an den Nachunternehmer.

Zeitpunkt der Gegenleistung ist in der Regel die Zahlung, also der Abfluss beim Auftraggeber oder bei einem Dritten, der für ihn zahlt. Bei einer Aufrechnung ist es die wirksame Aufrechnungserklärung, wenn die Gegenforderung dann vollwirksam und fällig und die Forderung des Nachunternehmers erfüllbar ist (Rn. 42 und 63 des BMF-Schreibens). Geprüft wird deshalb bei jeder Rate neu, vom Abschlag bis zur Auszahlung des Sicherheitseinbehalts.

Wann muss die Bauabzugsteuer angemeldet und gezahlt werden?

Der Auftraggeber meldet die Bauabzugsteuer bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Monats an, in dem er gezahlt hat, und zwar elektronisch (§ 48a Abs. 1 Satz 1 EStG). Am selben Tag ist der Betrag fällig und an das Finanzamt des Nachunternehmers abzuführen, nicht an das eigene (§ 48a Abs. 1 Satz 3 EStG).

Zahlt der Auftraggeber am 14. März, müssen Anmeldung und Zahlung bis zum 10. April beim Finanzamt des Nachunternehmers sein. Fällt der zehnte Tag auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag, verschieben sich Anmeldefrist und Zahlungstermin auf den nächsten Werktag (§ 108 Abs. 3 AO für die Frist, § 108 Abs. 1 AO in Verbindung mit § 193 BGB für den Fälligkeitstag). Hat der Nachunternehmer Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung im Ausland, ist ein zentral zuständiges Finanzamt je Herkunftsstaat zuständig (§ 20a Abs. 1 Satz 1 AO in Verbindung mit § 21 Abs. 1 AO und der Umsatzsteuerzuständigkeitsverordnung).

Dem Nachunternehmer gibt der Auftraggeber eine Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG. Sie nennt Name und Anschrift des Nachunternehmers, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, die Höhe des Steuerabzugs und das Finanzamt, bei dem angemeldet wurde. Mehr zu Fristen und Folgen steht im Beitrag Bauabzugsteuer anmelden: Frist nach § 48a EStG verpasst?.

Was passiert, wenn der Auftraggeber nicht einbehält?

Dann haftet der Auftraggeber nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für den nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Den Haftungsbescheid erlässt das Finanzamt des Nachunternehmers (§ 48a Abs. 3 Satz 4 EStG). Fehlt die Anmeldung ganz, kann das Finanzamt den Betrag auch durch Nachforderungsbescheid verlangen (BFH, I R 46/17).

Die Haftung setzt grundsätzlich kein Verschulden voraus. Sie ist nach § 48a Abs. 3 Satz 2 EStG ausgeschlossen, wenn dem Auftraggeber im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorgelegen hat, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Darauf vertrauen darf er nicht, wenn die Bescheinigung durch unlautere Mittel oder falsche Angaben erwirkt wurde und er das wusste oder grob fahrlässig nicht wusste (§ 48a Abs. 3 Satz 3 EStG). Die Finanzverwaltung erwartet, dass er die Bescheinigung prüft, etwa auf Dienstsiegel und Sicherheitsnummer oder über die Abfrage beim Bundeszentralamt für Steuern (Rn. 72). Wird eine Bescheinigung nachgereicht, die schon am Zahltag gültig war, soll das Finanzamt von der Haftung absehen (Rn. 73). Wie man die Bescheinigung prüft, erklärt der Überblick Freistellungsbescheinigung: Was Auftraggeber prüfen müssen.

Wer angemeldet und abgeführt hat oder wem im Zeitpunkt der Zahlung eine gültige Freistellungsbescheinigung vorlag, ist auch an anderer Stelle geschützt: Nach § 48 Abs. 4 Nr. 1 EStG, im Fall der Bescheinigung in Verbindung mit § 48b Abs. 5 EStG, ist § 160 Abs. 1 Satz 1 AO nicht anzuwenden. Das Finanzamt kann den Betriebsausgabenabzug für diese Zahlung also nicht mit der Begründung versagen, der Empfänger sei nicht benannt. Nach Rn. 95 des BMF-Schreibens gilt beides nicht, wenn gar keine Bauleistung vorlag.

Neben dem Betrieb kann der Geschäftsführer persönlich haften, soweit der Abzugsbetrag infolge einer vorsätzlichen oder grob fahrlässigen Verletzung seiner Pflichten nicht oder nicht rechtzeitig abgeführt wurde (§§ 34 und 69 AO). Das Finanzamt darf nach § 48a Abs. 4 in Verbindung mit § 50b EStG bei den Beteiligten, also auch beim Auftraggeber, die Verhältnisse prüfen, die für den Steuerabzug, seine Nichtvornahme oder die Anrechnung von Bedeutung sind.

Was hat der Nachunternehmer vom Einbehalt?

Der Nachunternehmer verliert den Betrag nicht. Soweit der Abzugsbetrag einbehalten und angemeldet ist, rechnet das Finanzamt ihn nach § 48c Abs. 1 EStG in fester Reihenfolge an: auf seine angemeldete Lohnsteuer, auf seine Vorauszahlungen, auf die Einkommen- oder Körperschaftsteuer des Jahres der Bauleistung und zuletzt auf Abzugsbeträge, die er selbst als Auftraggeber abführt.

Was nach Abschluss der Veranlagung für dieses Jahr übrig bleibt, erstattet das Finanzamt (Rn. 90 des BMF-Schreibens). Daneben gibt es eine Erstattung auf Antrag nach § 48c Abs. 2 EStG. Sie setzt voraus, dass der Nachunternehmer keine Lohnsteueranmeldungen abgeben muss und keine Veranlagung in Betracht kommt, oder dass er glaubhaft macht, dass keine zu sichernden Steueransprüche entstehen. Das betrifft vor allem Nachunternehmer mit Sitz im Ausland (Rn. 91).

Das Finanzamt kann die Anrechnung nach § 48c Abs. 3 EStG ablehnen, soweit der angemeldete Betrag nicht abgeführt wurde und Anlass zur Annahme eines Missbrauchs besteht. Für den Nachunternehmer ist eine gültige Freistellungsbescheinigung deshalb der einfachere Weg: Sie hält seine Liquidität am Zahltag zusammen.

Wie hilft BeKlaro bei der Bauabzugsteuer?

BeKlaro zeigt vor jeder Zahlungsfreigabe, ob für den Nachunternehmer eine Freistellungsbescheinigung vorliegt und ob ihre Geltungsdauer den geplanten Zahltag abdeckt, und kann den Nachunternehmer vor dem Ablauf erinnern. Liegt im Zeitpunkt der Zahlung eine gültige Freistellungsbescheinigung vor, muss für diese Zahlung kein Abzug vorgenommen werden (§ 48 Abs. 2 Satz 1 EStG).

Ob die Bescheinigung echt ist und nicht widerrufen wurde, lässt sich zusätzlich über die Abfrage beim Bundeszentralamt für Steuern bestätigen (Rn. 72 des BMF-Schreibens). Ob eine Arbeit eine Bauleistung ist, ob die Freigrenze überschritten wird und ob Sie einbehalten, anmelden und abführen, entscheiden Sie selbst oder mit Ihrem Steuerberater. BeKlaro übernimmt weder die Anmeldung noch die Abführung und ist keine Rechts- oder Steuerberatung.

Welche Beiträge vertiefen die Bauabzugsteuer?

Jeder der folgenden Beiträge behandelt eine Frage aus der Praxis im Detail, mit Fundstellen und Rechenbeispielen.

Bauabzugsteuer: Was Auftraggeber am Bau wissen müssen