Der Nachunternehmer will die einbehaltenen 15 Prozent: wann die Abführung den Werklohn bezahlt

24. September 2026 Entscheidungshilfe 12 Min. Lesezeit zuletzt aktualisiert 24. September 2026

Kurz gesagt

Die Bauabzugsteuer ist ein Steuerabzug von 15 Prozent der Gegenleistung, den der Auftraggeber nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG für Rechnung des Nachunternehmers einbehält und nach § 48a Abs. 1 Satz 3 EStG an dessen Finanzamt abführt; mit der Abführung erfüllt er nach der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs zugleich einen Teil der Werklohnforderung.

Fordert der Nachunternehmer die einbehaltenen 15 Prozent zurück, muss der Auftraggeber sie nicht noch einmal zahlen, wenn er berechtigt abgezogen und abgeführt hat (BGH, 12. Mai 2005, VII ZR 97/04). Er schuldet die Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG, den Beleg, den das Finanzamt des Nachunternehmers für Anrechnung und Erstattung verlangen kann. Anders liegt es, wenn am Zahltag eine gültige Freistellungsbescheinigung vorlag: Dann war der Abzug nach Rz. 93 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 unberechtigt.

Muss der Auftraggeber die einbehaltenen 15 Prozent an den Nachunternehmer nachzahlen?

Nein, soweit der Auftraggeber den Steuerabzug vorgenommen und an das Finanzamt des Nachunternehmers abgeführt hat. Nach dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 12. Mai 2005 (VII ZR 97/04) tritt dann hinsichtlich der Werklohnforderung Erfüllungswirkung ein. Die Ausnahme: Für den Auftraggeber war im Zeitpunkt der Zahlung eindeutig erkennbar, dass keine Abzugspflicht bestand.

Der Anruf kommt am Monatsende. Die Abschlagsrechnung war vollständig, überwiesen wurden 85 Prozent, und der Polier des Nachunternehmers will wissen, wo der Rest bleibt. Zwei Wochen später liegt ein Anwaltsschreiben mit Frist auf dem Tisch.

Die Antwort steht nicht im Einkommensteuergesetz. Das Steuerrecht sagt nur, dass der Auftraggeber abziehen und abführen muss. Ob er damit gegenüber dem Nachunternehmer bezahlt hat, ist eine Frage des Werkvertrags. Der VII. Zivilsenat des Bundesgerichtshofs hat sie beantwortet.

§ 48 Abs. 1 Satz 1 EStG

„Erbringt jemand im Inland eine Bauleistung (Leistender) an einen Unternehmer im Sinne des § 2 des Umsatzsteuergesetzes oder an eine juristische Person des öffentlichen Rechts (Leistungsempfänger), ist der Leistungsempfänger verpflichtet, von der Gegenleistung einen Steuerabzug in Höhe von 15 Prozent für Rechnung des Leistenden vorzunehmen.“

Im Fall von 2005 ging es um Bauarbeiten an einer Kläranlage. Der ausführende Betrieb hatte seine Werklohnforderung abgetreten und war inzwischen liquidiert. Der Auftraggeber war rechtskräftig zur Zahlung von 23.995,75 Euro verurteilt. Eine Freistellungsbescheinigung bekam er trotz Aufforderung nicht. Also zahlte er 85 Prozent an den neuen Gläubiger und führte die restlichen 15 Prozent, 3.599,36 Euro, an das Finanzamt des ausführenden Betriebs ab. Wegen genau dieser 3.599,36 Euro betrieb der Gläubiger die Zwangsvollstreckung.

Das Landgericht erklärte sie für unzulässig, Oberlandesgericht und Bundesgerichtshof bestätigten das. Der Senat schreibt: „Der Leistungsempfänger erfüllt in Höhe des Abzugsbetrags seine zivilrechtliche Leistungspflicht, indem er der ihm abgabenrechtlich auferlegten Abzugsverpflichtung gegenüber dem Finanzamt des Leistenden nachkommt.“

Für den Nachunternehmer heißt das: Sein Geld liegt beim Finanzamt, nicht beim Auftraggeber. Wie er es dort zurückbekommt, über die Anrechnung auf die eigenen Steuern oder über einen Erstattungsantrag, steht im Beitrag zur Anrechnung und Erstattung nach § 48c EStG.

Wann wird der Auftraggeber durch die Abführung nicht frei?

Der Bundesgerichtshof nennt eine Ausnahme: Für den Auftraggeber war aufgrund der ihm im Zeitpunkt der Zahlung bekannten Umstände eindeutig erkennbar, dass eine Abzugspflicht nach § 48 EStG nicht bestand. Eine bloß ungeklärte steuerliche Lage reicht dafür nicht. Das Risiko solcher Unklarheiten trägt nach dem Urteil vom 12. Mai 2005 der Steuerschuldner.

Die Grenze ist eng gezogen, und zwar mit Absicht. Im Fall von 2005 war offen, ob § 48 EStG auf eine Abtretung aus der Zeit vor Inkrafttreten der Vorschrift überhaupt passte. Der Senat hielt das für unerheblich. § 48 EStG schalte den Besteller als zunächst Außenstehenden lediglich in die Abwicklung eines für ihn fremden Steuerverhältnisses ein. Also bleibe das Risiko beim Steuerschuldner, und der Besteller solle vor doppelter Inanspruchnahme geschützt sein.

Wann die fehlende Pflicht eindeutig erkennbar ist, sagt das Urteil nicht mit einem Beispiel. Wo die Pflicht endet, steht im Gesetz:

§ 48 Abs. 2 Satz 1 EStG

„Der Steuerabzug muss nicht vorgenommen werden, wenn der Leistende dem Leistungsempfänger eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung nach § 48b Absatz 1 Satz 1 vorlegt oder die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr den folgenden Betrag voraussichtlich nicht übersteigen wird: 1. 15 000 Euro, wenn der Leistungsempfänger ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nummer 12 Satz 1 des Umsatzsteuergesetzes ausführt, 2. 5 000 Euro in den übrigen Fällen.“

Einen dieser Fälle behandelt die Finanzverwaltung ausdrücklich. Nach Rz. 93 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ist ein Steuerabzug unberechtigt, wenn keine Bauleistung vorliegt oder wenn trotz Vorlage einer gültigen Freistellungsbescheinigung abgezogen wurde. Der abgeführte Betrag wird dann nach § 37 Abs. 2 AO durch das für den Leistenden zuständige Finanzamt an den anmeldenden Leistungsempfänger erstattet, nachdem dieser eine berichtigte Anmeldung abgegeben hat. Die Randziffer hält außerdem fest, dass der Leistende alternativ zivilrechtlich gegen den unberechtigten Abzug vorgehen kann.

Ob eine Rate, von der trotz gültiger Bescheinigung abgezogen wurde, gegenüber dem Nachunternehmer als bezahlt gilt, hat der Bundesgerichtshof für genau diese Konstellation nicht entschieden. Wer hier streitet, braucht einen Anwalt, keinen Blogartikel.

Warum entscheidet die Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG über den Streit?

Der Nachunternehmer braucht sie beim Finanzamt. Für die Anrechnung kann das Finanzamt den Beleg zur Prüfung verlangen (Rz. 86 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022). Die Erstattung lehnte es im Fall VII ZR 2/13 ohne ihn ab; der Bundesgerichtshof nennt die Abrechnung den Schlüssel für die Erstattung. Fehlt sie, hat der Nachunternehmer gegenüber dem Auftraggeber ein Druckmittel in der Hand.

§ 48a Abs. 2 EStG

„Der Leistungsempfänger hat mit dem Leistenden unter Angabe 1. des Namens und der Anschrift des Leistenden, 2. des Rechnungsbetrags, des Rechnungsdatums und des Zahlungstags, 3. der Höhe des Steuerabzugs und 4. des Finanzamts, bei dem der Abzugsbetrag angemeldet worden ist, über den Steuerabzug abzurechnen.“

Der Fall von 2013 zeigt die Mechanik von der anderen Seite. Ein Unternehmen aus Österreich hatte ein Museum saniert. Für Rechnungen über 8.357.745,59 Euro netto lag keine Freistellungsbescheinigung vor, die Buchhaltung zahlte trotzdem versehentlich den vollen Werklohn aus. Am 20. August 2009 führte der Auftraggeber 1.483.224,28 Euro Bauabzugsteuer an das Finanzamt des Nachunternehmers ab und verlangte den Betrag zurück.

Der Nachunternehmer beantragte seinerseits die Erstattung beim Finanzamt. Das lehnte ab, solange die vom Auftraggeber unterschriebene dritte Ausfertigung der Anmeldung fehlte. Der Auftraggeber gab sie nicht heraus, der Nachunternehmer zahlte nicht. Beide Seiten warteten aufeinander, mehr als drei Jahre lang.

Der Bundesgerichtshof gab beiden etwas. Im Innenverhältnis trägt der Nachunternehmer den Abzugsbetrag allein, er muss die 1.483.224,28 Euro also erstatten. Er darf aber nach § 273 Abs. 1 BGB zurückhalten, bis er die Abrechnung bekommt. Verurteilt wurde er zur Zahlung Zug um Zug gegen Aushändigung der Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG.

Die Anmeldung läuft heute nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG elektronisch. Was der Beleg für den Nachunternehmer enthalten muss, nennt Rz. 69 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022: die vier Angaben aus dem Gesetz. Eine Frist setzt § 48a Abs. 2 EStG nicht. Wer den Beleg mit der gekürzten Zahlung verschickt, erledigt das Thema an dem Tag, an dem es entsteht.

Wer berechtigt abgezogen und abgeführt hat, schuldet dem Nachunternehmer keine 15 Prozent mehr, sondern einen Beleg. Das Geld liegt beim Finanzamt, und die Abrechnung ist der Beleg, mit dem der Nachunternehmer es dort holt.Dominik Lederer, BeKlaro

Wie antwortet der Auftraggeber, wenn der Nachunternehmer die 15 Prozent zurückfordert?

Mit Belegen statt mit einer zweiten Zahlung. Der Auftraggeber stellt den Stand der Freistellungsbescheinigung am Zahltag fest, legt Anmeldung und Zahlungsnachweis an das Finanzamt vor und händigt den Abrechnungsbeleg mit den vier Angaben aus § 48a Abs. 2 EStG aus. Lag am Zahltag eine gültige Bescheinigung vor, korrigiert er über eine berichtigte Anmeldung.

Kulanz ist an dieser Stelle teuer. Wer die 15 Prozent zusätzlich auszahlt, hat sie zweimal bezahlt, einmal an das Finanzamt und einmal an den Nachunternehmer. Eine Erstattung an den Auftraggeber sieht Rz. 93 nur für den unberechtigten Abzug vor.

Die eigentliche Frage im Gespräch lautet deshalb: Welche Bescheinigung lag an dem Tag vor, an dem die gekürzte Rate überwiesen wurde? Nicht heute, nicht bei der Vergabe. An diesem Tag. Wer das aus Kopien und Mails rekonstruieren muss, führt das Gespräch aus der schwächeren Position.

Beginnt der Streit mit einer Bescheinigung, die zwischen zwei Raten abgelaufen ist, lag die Lösung vor dem Zahltag. Hier setzt BeKlaro an, und nur hier. Das System führt die Laufzeit jeder Freistellungsbescheinigung und meldet vor der nächsten Zahlung, wenn keine gültige mehr vorliegt. Dann bleibt dem Nachunternehmer Zeit, eine neue vorzulegen. Zweifelsfälle, etwa eine Bescheinigung mit abweichender Firmierung, kontrolliert unser Team.

Was BeKlaro nicht tut: Es gibt keine Anmeldung ab, schreibt keinen Abrechnungsbeleg und beurteilt keinen Werklohnstreit. Anmeldung und Abrechnung bleiben beim Betrieb, die Frage nach der Erfüllung bleibt beim Anwalt. Legt der Nachunternehmer trotz Hinweis keine neue Bescheinigung vor, wird abgezogen, und das Gespräch über die 15 Prozent findet trotzdem statt. BeKlaro ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung.

Aktualisiert am 24. September 2026

Die Rolle der Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG beim Finanzamt ist jetzt nach Anrechnung und Erstattung getrennt (zuvor hieß es, ohne Abrechnung könne der Nachunternehmer den Betrag weder anrechnen noch erstatten lassen, und FAQ 3 schrieb diese Aussage dem Bundesgerichtshof zu). Für die Anrechnung genügen nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG Einbehalt und Anmeldung des Abzugsbetrags; den Abrechnungsbeleg kann das Finanzamt zusätzlich zur Prüfung anfordern. Einen Erstattungsantrag wies das Finanzamt im Fall von 2013 zurück, solange die unterschriebene Abrechnung fehlte. Geändert sind die Direktantwort im Abschnitt zur Abrechnung, FAQ 3, die Zusammenfassung am Anfang und das Zitat im Kasten. Urteile, Fundstellen, Beträge und das Rechenbeispiel bleiben unverändert.

Wie gut kann der Auftraggeber den Einbehalt belegen, wenn der Nachunternehmer die 15 Prozent zurückfordert?

Merkmal	Ordner und Excel-Liste	Prüfung einmal bei der Vergabe	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Beim Abheften der Unterlagen, der einzelne Zahltag wird nicht gegen die Bescheinigung gelegt	Einmal bei der Vergabe, spätere Abschlagszahlungen laufen ohne erneuten Blick auf die Bescheinigung	Vor jeder Zahlung, weil § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG auf die Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung abstellt
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Das Ablaufdatum steht auf dem Papier, gekürzt wird die Rate, ohne dass der Nachunternehmer vorher davon erfährt	Der Ablauf fällt erst auf, wenn die Rate gekürzt ist und der Nachunternehmer anruft	Das System meldet den Ablauf vor dem Zahltag, sodass der Nachunternehmer eine neue Bescheinigung noch vorlegen kann
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Bei jedem Streit über den Einbehalt muss jemand den Stand am Zahltag aus Kopien rekonstruieren	Gering am Anfang, hoch, sobald ein Nachunternehmer eine gekürzte Rate zurückfordert	Einmal anlegen, danach wird der Bescheinigungsstand je Zahltermin im System mitgeführt
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Belegt ist, dass eine Kopie existierte, nicht, ob sie am Tag der strittigen Zahlung galt	Belegt ist der Stand bei der Vergabe, nicht der am Tag der gekürzten Abschlagszahlung	Zu jedem Zahltag ist festgehalten, welche Bescheinigung vorlag und bis zu welchem Datum sie lief

Wie Sie auf die Forderung nach den einbehaltenen 15 Prozent in fünf Schritten antworten

Der Nachunternehmer will den Rest seiner Rate. Diese fünf Schritte klären, ob der Einbehalt trägt, und führen ihn zu dem Finanzamt, bei dem sein Geld liegt.

Zahltag und Bescheinigungsstand feststellen. Legen Sie den Zahlungstag der gekürzten Rate neben die Freistellungsbescheinigung des Nachunternehmers. § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG fragt nach einer im Zeitpunkt der Gegenleistung gültigen Bescheinigung, nicht nach der, die heute im Postfach liegt.
Betragsgrenzen des laufenden Jahres prüfen. Rechnen Sie die für Ihren Betrieb im Kalenderjahr erbrachten und voraussichtlich noch zu erbringenden Bauleistungen dieses Nachunternehmers zusammen (§ 48 Abs. 2 Satz 2 EStG). Kein Abzug war nötig, wenn die Summe voraussichtlich 5.000 Euro nicht übersteigt, oder 15.000 Euro, sofern Ihr Betrieb ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführt.
Anmeldung und Abführung heraussuchen. Holen Sie die elektronische Anmeldung nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG und den Nachweis der Zahlung an das Finanzamt des Nachunternehmers aus der Buchhaltung. Die Erfüllungswirkung aus dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 12. Mai 2005 setzt voraus, dass der Betrag tatsächlich dort angekommen ist.
Abrechnungsbeleg aushändigen. Schicken Sie dem Nachunternehmer den Beleg mit Name und Anschrift, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, Höhe des Abzugs und dem Finanzamt der Anmeldung. Annahme für ein Beispiel: Eine Rechnung über 20.000 Euro netto ergibt mit 19 Prozent Umsatzsteuer eine Gegenleistung von 23.800 Euro, im Beleg steht dann ein Abzug von 3.570 Euro.
Weg zum Geld benennen oder den Abzug berichtigen. War der Abzug berechtigt, verweisen Sie den Nachunternehmer auf die Anrechnung nach § 48c Abs. 1 EStG oder unter dessen Voraussetzungen auf die Erstattung nach § 48c Abs. 2 EStG. Lag am Zahltag eine gültige Freistellungsbescheinigung vor, geben Sie nach Rz. 93 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 eine berichtigte Anmeldung ab und klären die Rate mit Ihrem Berater.

Häufige Fragen

Darf der Nachunternehmer die einbehaltenen 15 Prozent vom Auftraggeber verlangen?

Nicht, soweit der Auftraggeber den Steuerabzug vorgenommen und an das Finanzamt des Nachunternehmers abgeführt hat. Nach dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 12. Mai 2005 (VII ZR 97/04) tritt dann hinsichtlich der Werklohnforderung Erfüllungswirkung ein, es sei denn, für den Auftraggeber war im Zeitpunkt der Zahlung eindeutig erkennbar, dass keine Abzugspflicht bestand. Der Nachunternehmer holt den Betrag über § 48c EStG bei seinem Finanzamt.

Was gilt, wenn am Zahltag eine gültige Freistellungsbescheinigung vorlag?

Dann musste nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG kein Steuerabzug vorgenommen werden. Nach Rz. 93 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ist ein Abzug trotz Vorlage einer gültigen Freistellungsbescheinigung unberechtigt; das für den Leistenden zuständige Finanzamt erstattet den Betrag nach § 37 Abs. 2 AO an den anmeldenden Leistungsempfänger, nachdem dieser eine berichtigte Anmeldung abgegeben hat. Der Leistende kann nach Rz. 93 alternativ zivilrechtlich vorgehen.

Welche Angaben muss die Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG enthalten?

§ 48a Abs. 2 EStG verlangt vom Leistungsempfänger eine Abrechnung über den Steuerabzug mit vier Angaben: Name und Anschrift des Leistenden, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, Höhe des Steuerabzugs sowie das Finanzamt, bei dem der Abzugsbetrag angemeldet worden ist. Eine Frist nennt die Vorschrift nicht. Die Anrechnung nach § 48c Abs. 1 EStG hängt am Einbehalt und an der Anmeldung; den Beleg kann das Finanzamt zur Prüfung verlangen. Im Fall des Bundesgerichtshofs vom 26. September 2013 (VII ZR 2/13) lehnte das Finanzamt den Erstattungsantrag des Nachunternehmers ab, solange die unterschriebene Abrechnung fehlte.

Was gilt, wenn der Auftraggeber versehentlich den vollen Werklohn gezahlt hat?

Der Auftraggeber haftet nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für den nicht abgeführten Abzugsbetrag; nach Satz 2 haftet er nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Führt er den Betrag nach, muss der Nachunternehmer ihn nach dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 26. September 2013 (VII ZR 2/13) erstatten, darf aber nach § 273 Abs. 1 BGB zurückhalten, bis er die Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG erhält.

Wer trägt die Bauabzugsteuer im Verhältnis zwischen Auftraggeber und Nachunternehmer?

Der Nachunternehmer. Der Auftraggeber nimmt den Abzug nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG für Rechnung des Leistenden vor. Der Bundesgerichtshof hat im Urteil vom 26. September 2013 (VII ZR 2/13) ausgesprochen, dass der Leistende im Innenverhältnis gegenüber dem Leistungsempfänger verpflichtet ist, den Abzugsbetrag allein zu tragen, weil der Steuerabzug seine eigene Besteuerung sichert.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 24. September 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Nach dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 12. Mai 2005 (VII ZR 97/04) tritt hinsichtlich der Werklohnforderung Erfüllungswirkung ein, wenn der Leistungsempfänger den Steuerabzug nach § 48 EStG vornimmt und den Abzugsbetrag an das Finanzamt abführt, es sei denn, für ihn war aufgrund der im Zeitpunkt der Zahlung bekannten Umstände eindeutig erkennbar, dass keine Abzugspflicht bestand.
§ 48 Abs. 2 Satz 1 EStG befreit vom Steuerabzug, wenn eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung vorliegt oder die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 5.000 Euro nicht übersteigt, bei einem Leistungsempfänger mit ausschließlich steuerfreien Umsätzen nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG 15.000 Euro.
§ 48a Abs. 2 EStG verpflichtet den Leistungsempfänger, mit dem Leistenden über den Steuerabzug abzurechnen, unter Angabe von Name und Anschrift des Leistenden, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, Höhe des Steuerabzugs und dem Finanzamt der Anmeldung.
Nach Rz. 93 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 erstattet das für den Leistenden zuständige Finanzamt einen unberechtigten Steuerabzug, etwa trotz Vorlage einer gültigen Freistellungsbescheinigung, nach § 37 Abs. 2 AO an den anmeldenden Leistungsempfänger, nachdem dieser eine berichtigte Anmeldung abgegeben hat.
Nach dem Urteil des Bundesgerichtshofs vom 26. September 2013 (VII ZR 2/13) muss ein Nachunternehmer, dem versehentlich der volle Werklohn gezahlt wurde, die danach vom Auftraggeber abgeführte Bauabzugsteuer erstatten; er kann nach § 273 Abs. 1 BGB zurückhalten, bis er die Abrechnung nach § 48a Abs. 2 EStG erhält.

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