Wer haftet persönlich, wenn die Bauabzugsteuer nicht abgeführt wird?

17. September 2026 Entscheidungshilfe 8 Min. Lesezeit

Kurz gesagt

Die persönliche Haftung für Bauabzugsteuer ist die Inanspruchnahme einer natürlichen Person durch einen eigenen Haftungsbescheid, wenn diese Person als gesetzlicher Vertreter oder als Verfügungsberechtigter die steuerlichen Pflichten des Betriebs vorsätzlich oder grob fahrlässig verletzt hat.

Der Betrieb selbst haftet nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Daneben steht die Haftung der handelnden Person nach § 69 Satz 1 AO. Sie trifft nur die in §§ 34 und 35 AO bezeichneten Personen, also nicht jeden, der im Betrieb mit der Rechnung zu tun hatte.

Haftet der Geschäftsführer persönlich für nicht abgeführte Bauabzugsteuer?

Ja, unter zwei Bedingungen. Nach § 69 Satz 1 AO haften die in den §§ 34 und 35 AO bezeichneten Personen persönlich, wenn Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis infolge vorsätzlicher oder grob fahrlässiger Pflichtverletzung nicht erfüllt werden. Das Finanzamt setzt diese Haftung durch einen eigenen Bescheid nach § 191 Abs. 1 Satz 1 AO fest.

Der Einwand im Gespräch klingt fast immer gleich. Die GmbH hafte, nicht der Mensch. Das stimmt für die erste Ebene und hört dort auf. Auf der ersten Ebene haftet der Leistungsempfänger nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag, und Leistungsempfänger ist der Betrieb. Diese Haftung ist ein Haftungsanspruch, und § 37 Abs. 1 AO zählt den Haftungsanspruch ausdrücklich zu den Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis. Genau an diese Ansprüche knüpft die zweite Ebene an.

§ 69 AO, Haftung der Vertreter

Satz 1: „Die in den §§ 34 und 35 bezeichneten Personen haften, soweit Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 37) infolge vorsätzlicher oder grob fahrlässiger Verletzung der ihnen auferlegten Pflichten nicht oder nicht rechtzeitig festgesetzt oder erfüllt oder soweit infolgedessen Steuervergütungen oder Steuererstattungen ohne rechtlichen Grund gezahlt werden.“ Satz 2: „Die Haftung umfasst auch die infolge der Pflichtverletzung zu zahlenden Säumniszuschläge.“

Die Größenordnung hängt am Auftrag, nicht am Gehalt der betroffenen Person. Bei einer Rechnungssumme von 80.000 Euro netto beträgt die Gegenleistung nach § 48 Abs. 3 EStG 95.200 Euro, weil die Umsatzsteuer hinzuzurechnen ist. Fünfzehn Prozent davon sind 14.280 Euro. Über diesen Betrag ergeht der Bescheid gegen den Betrieb. Über denselben Betrag kann ein zweiter Bescheid gegen den Geschäftsführer ergehen, zuzüglich der Säumniszuschläge aus § 69 Satz 2 AO.

Welche Pflichtverletzung löst die persönliche Haftung aus?

Verletzt wird eine der drei Pflichten des Leistungsempfängers: der Einbehalt nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG, die elektronische Anmeldung nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG und die Abführung nach § 48a Abs. 1 Satz 3 EStG. § 34 Abs. 1 Satz 2 AO verlangt vom Vertreter, für die Entrichtung aus den verwalteten Mitteln zu sorgen.

Diese drei Pflichten haben zwei verschiedene Termine, und das ist im Betrieb die häufigste Unschärfe. Der Einbehalt entscheidet sich am Zahltag. Anmeldung und Abführung entscheiden sich später: bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Monats, in dem die Gegenleistung erbracht wird, ist die Anmeldung zu übermitteln, und am zehnten Tag nach Ablauf des Anmeldungszeitraums ist der Abzugsbetrag fällig und an das für den Leistenden zuständige Finanzamt abzuführen.

Der Wortlaut des § 69 Satz 1 AO verlangt Vorsatz oder grobe Fahrlässigkeit. Einfache Fahrlässigkeit genügt nicht. Ob die Schwelle im Einzelfall erreicht ist, entscheidet zunächst die Finanzbehörde und im Streitfall das Finanzgericht. Dazu kommt eine zweite Hürde: § 191 Abs. 1 Satz 1 AO sagt, dass der Haftungsschuldner in Anspruch genommen werden „kann“. Das ist Ermessen, kein Automatismus. Ein erfüllter Haftungstatbestand und ein ergangener Haftungsbescheid sind zwei verschiedene Dinge.

Zur Bauabzugsteuer selbst hat der Bundesfinanzhof mehrfach entschieden, etwa am 7. November 2019 zur Freiland-Photovoltaikanlage und am 11. Dezember 2025 zur Verkabelung von Fertigungsstraßen. In diesen Verfahren stand der Betrieb als Leistungsempfänger auf der Gegenseite, keine natürliche Person. Eine veröffentlichte höchstrichterliche Entscheidung, die § 69 AO ausdrücklich auf die Bauabzugsteuer anwendet, ist in der seit 2010 geführten Entscheidungsdatenbank des Gerichts nicht zu finden. Wer hier mit einem Aktenzeichen argumentiert, sollte nachsehen, welche Steuerart es wirklich betraf.

Der Betrieb zahlt aus der Kasse. Die persönliche Haftung zahlt der Geschäftsführer aus dem eigenen Vermögen. Wer diesen Unterschied einmal ausgesprochen hat, führt die Prüfung vor der Zahlung anders ein.Dominik Lederer, BeKlaro

Haftet der Bauleiter, der die Zahlung freigegeben hat?

In aller Regel nicht. § 34 Abs. 1 AO knüpft an die Stellung als gesetzlicher Vertreter an, und das ist ein Bauleiter nicht. § 35 AO erfasst ihn nur, wenn er als Verfügungsberechtigter im eigenen oder fremden Namen auftritt, und auch dann nur, soweit er die Pflichten rechtlich und tatsächlich erfüllen kann.

Das ist ein ehrliches Nein mit einer Kante. Wer Aufmaße freigibt, Bautagebücher führt und den Nachunternehmer auf die Baustelle lässt, verfügt deshalb noch über kein Konto. Anders liegt es bei dem Bauleiter, der Zahlungen tatsächlich anweist und nach außen als derjenige auftritt, der über die Mittel entscheidet. Dann rückt § 35 AO in Reichweite, und zwar unabhängig davon, was im Organigramm steht. Die Vorschrift stellt auf das Auftreten ab, nicht auf den Titel.

Für den Betrieb hat das eine praktische Folge, die gern übersehen wird. Das Finanzamt muss sich im Bescheid festlegen, auf welchen Haftungsgrund es sich stützt. Der VII. Senat des Bundesfinanzhofs hat dazu im Urteil VII R 4/23 vom 9. Dezember 2025 festgehalten, dass ein Gericht den einem Haftungsbescheid zugrunde gelegten Sachverhalt und den dort angenommenen Haftungsgrund nicht austauschen kann, § 35 AO also nicht nachträglich an die Stelle von § 34 Abs. 1 AO tritt. Der Haftungsbescheid ist nach diesem Urteil sachverhaltsbezogen und nicht zeitraumbezogen.

Was droht der Buchhaltung, die die Rechnung gebucht hat?

Aus §§ 34 und 35 AO folgt für eine angestellte Buchhaltung ohne Vertretungsmacht und ohne Verfügungsbefugnis keine Haftung. Offen bleibt allein § 71 AO. Danach haftet, wer eine Steuerhinterziehung oder eine Steuerhehlerei begeht oder an einer solchen Tat teilnimmt, für die verkürzten Steuern, die zu Unrecht gewährten Steuervorteile und bestimmte Zinsen.

Der Unterschied zwischen beiden Wegen ist groß. § 69 AO setzt eine Pflicht voraus, die nur wenige Personen im Betrieb trifft. § 71 AO setzt eine Straftat voraus und trifft dafür jeden, der sie begeht oder an ihr teilnimmt. Wer eine Rechnung bucht, von der er weiß, dass der Einbehalt bewusst unterbleibt, bewegt sich in die Nähe der zweiten Vorschrift. Wer sie bucht, ohne davon zu wissen, nicht.

An diese Unterscheidung hängt sich auch die Frist. § 191 Abs. 3 Satz 2 AO setzt die Festsetzungsfrist für Haftungsbescheide auf vier Jahre und nennt drei Abweichungen davon: zehn Jahre in den Fällen des § 70 AO bei Steuerhinterziehung, fünf Jahre bei leichtfertiger Steuerverkürzung und wiederum zehn Jahre in den Fällen des § 71 AO. Vier Jahre und zehn Jahre trennen sechs Jahre, in denen Personal wechselt, Rechner getauscht werden und niemand mehr weiß, wer welche Zahlung freigegeben hat.

Wann endet die Verantwortung eines ausgeschiedenen Geschäftsführers?

Mit dem Ende der Organstellung, nicht mit der Löschung im Handelsregister. Der Bundesfinanzhof hat das am 9. Dezember 2025 im Verfahren VII R 4/23 entschieden: Der Verlust der Organstellung beendet die Pflichten nach § 34 Abs. 1 AO unabhängig davon, ob die Eintragung als Geschäftsführer noch besteht.

Der Fall lag so: Ein zunächst wirksam bestellter Geschäftsführer verlor sein Amt kraft Gesetzes, weil eine persönliche Voraussetzung aus § 6 Abs. 2 GmbHG entfiel. Im Handelsregister blieb er trotzdem eingetragen, weil das Registergericht die Löschung unterlassen hatte. Das Finanzamt stützte den Haftungsbescheid auf diesen Rechtsschein. Der VII. Senat wies die Revision des Finanzamts zurück und stellte klar, dass § 15 des Handelsgesetzbuchs für die steuerliche Pflichtenstellung nichts hergibt.

Der Senat hat in denselben Entscheidungsgründen aber auch die Gegenrichtung benannt. Setzt der vormalige Geschäftsführer seine Tätigkeit für die Gesellschaft nach dem Verlust der Organstellung fort, scheidet nach seinen Worten eine Haftung nach § 69 Satz 1 in Verbindung mit § 34 AO aus, „in Betracht kommt in diesem Fall allein eine Haftung nach § 69 Satz 1 i.V.m. § 35 AO“. Wer also faktisch weiterführt, ist nicht aus der Sache heraus. Er ist nur in einer anderen Vorschrift.

Wie klären Sie im Betrieb, wer die Prüfung vor der Zahlung verantwortet?

Indem Sie die drei Pflichten einer namentlich benannten Person zuordnen und die Zahlungsfreigabe an den Nachweis koppeln. Solange niemand benannt ist, entscheidet im Zweifel derjenige, der am Zahltag gerade am Rechner sitzt, und das ist selten die Person, die später den Bescheid erhält.

In der Praxis scheitert das nicht am Willen, sondern am Kalender. Die Bescheinigung nach § 48b EStG läuft ab, während der Auftrag weiterläuft. Die Haftung des Leistungsempfängers nach § 48a Abs. 3 EStG lebt in diesem Moment wieder auf, ohne dass jemand eine Entscheidung getroffen hätte. Darauf setzt unser Verfahren an: Das System meldet den bevorstehenden Ablauf an eine benannte Person, und unser Team klärt die Fälle, in denen die Lage nicht eindeutig ist.

Die Grenze dazu sagen wir gleich mit. Eine Frühwarnung kann die persönliche Haftung nicht ausschließen, und sie entbindet nicht von der Entscheidung, ob eine Zahlung freigegeben wird. Wir verkürzen den Abstand zwischen dem letzten geprüften Stand und dem Moment, in dem das Geld herausgeht. Wer diese Entscheidung im Betrieb trifft, bleibt Ihre Sache, und genau deshalb lohnt es sich, den Namen einmal aufzuschreiben.

Was unterscheidet eine benannte Zuständigkeit von einer mündlichen Absprache?

Merkmal	Zuständigkeit nur mündlich geregelt	Prüfung nur bei Auftragsbeginn	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Uneinheitlich, weil für den Zahltag niemand namentlich benannt ist	Einmal vor dem ersten Auftrag, jede spätere Abschlagszahlung läuft ungeprüft weiter	Vor jeder einzelnen Zahlung, also zu dem Termin, an den § 48 Abs. 2 EStG anknüpft
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Der Ablauf fällt auf, sobald ihn zufällig jemand im Ordner sieht	Der Ablauf bleibt unbemerkt, die Abzugspflicht von 15 Prozent lebt wieder auf	Das System meldet den bevorstehenden Ablauf an die benannte Person vor dem Zahltag
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Rückfragen zwischen Bauleitung und Buchhaltung bei jeder einzelnen Freigabe	Anfangs gering, dafür hoch bei der ersten Nachfrage des Finanzamts	Einmal anlegen, danach läuft die Verlaufsprüfung ohne Zutun der Bauleitung
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Aussage gegen Aussage, wer die Zahlung tatsächlich freigegeben hat	Belegt ist der Stand bei Auftragsbeginn, nicht der am Tag der Zahlung	Jede Statusmeldung trägt Datum und Empfänger, unser Team dokumentiert den Zweifelsfall

Wie Sie die Verantwortung für die Prüfung vor der Zahlung in vier Schritten festlegen

Die persönliche Haftung hängt an einer Person, nicht an einer Abteilung. Diese vier Schritte führen von der offenen Zuständigkeit zu einer Regelung, die am Zahltag trägt.

Die drei Pflichten einer Person namentlich zuordnen. Halten Sie schriftlich fest, wer den Einbehalt auslöst, wer die Anmeldung übermittelt und wer die Zahlung an das Finanzamt veranlasst. § 34 Abs. 1 Satz 3 AO erlaubt der Finanzbehörde ausdrücklich, sich an jeden gesetzlichen Vertreter zu wenden.
Das Jahresvolumen je Nachunternehmer vorab hochrechnen. Drei Abschlagszahlungen über je 25.000 Euro netto ergeben 75.000 Euro. Mit Umsatzsteuer sind das 89.250 Euro Gegenleistung und ein Abzugsbetrag von 13.387,50 Euro. Wer diese Summe kennt, behandelt den Zahltag anders.
Die Freigabe an den Gültigkeitsstand koppeln, nicht an den Vertrag. Hinterlegen Sie das Ablaufdatum der Bescheinigung so, dass es vor jeder Rate erneut abgefragt wird. Maßgeblich ist der Zeitpunkt der Gegenleistung, und der liegt bei Abschlägen mehrfach im Jahr.
Den Zweifelsfall eskalieren statt ihn unter Zeitdruck zu entscheiden. Legen Sie fest, an wen eine unklare Lage geht und bis wann sie geklärt sein muss. § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG räumt für die Anmeldung Zeit bis zum zehnten Tag des auf die Zahlung folgenden Monats ein.

Häufige Fragen

Haftet der Geschäftsführer neben der GmbH oder statt ihrer?

Neben ihr. Die GmbH haftet als Leistungsempfänger nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für den nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Die Haftung des Geschäftsführers nach § 69 Satz 1 AO tritt daneben und ergeht durch einen eigenen Haftungsbescheid nach § 191 Abs. 1 Satz 1 AO.

Reicht einfache Fahrlässigkeit für die persönliche Haftung aus?

Nein. § 69 Satz 1 AO verlangt eine vorsätzliche oder grob fahrlässige Verletzung der auferlegten Pflichten. Einfache Fahrlässigkeit genügt nicht. Ob die Schwelle erreicht ist, beurteilt die Finanzbehörde und im Streitfall das Finanzgericht anhand des Einzelfalls.

Kann ein Bauleiter nach § 35 AO in die Haftung geraten?

Nur wenn er als Verfügungsberechtigter im eigenen oder fremden Namen auftritt und die steuerlichen Pflichten rechtlich und tatsächlich erfüllen kann. Reine Bauleitung ohne Verfügungsbefugnis über Zahlungen erfüllt diese Voraussetzung nicht. Maßgeblich ist das tatsächliche Auftreten, nicht die Berufsbezeichnung.

Endet die Haftung mit der Eintragung des Ausscheidens im Handelsregister?

Nein, sie endet früher. Nach dem BFH-Urteil vom 9. Dezember 2025, VII R 4/23, führt der Verlust der Organstellung unabhängig von der Löschung im Handelsregister zur Beendigung der Pflichten nach § 34 Abs. 1 AO. Wer die Tätigkeit danach fortsetzt, kann über § 35 AO erfasst werden.

Wie lange kann ein Haftungsbescheid noch ergehen?

Nach § 191 Abs. 3 Satz 2 AO beträgt die Festsetzungsfrist für Haftungsbescheide grundsätzlich vier Jahre. Dieselbe Vorschrift nennt drei Abweichungen: zehn Jahre in den Fällen des § 70 AO bei Steuerhinterziehung, fünf Jahre bei leichtfertiger Steuerverkürzung und zehn Jahre in den Fällen des § 71 AO.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 17. September 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Nach § 69 Satz 1 AO haften die in den §§ 34 und 35 AO bezeichneten Personen persönlich, soweit Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis infolge vorsätzlicher oder grob fahrlässiger Verletzung der ihnen auferlegten Pflichten nicht oder nicht rechtzeitig festgesetzt oder erfüllt werden; nach § 69 Satz 2 AO umfasst die Haftung auch die dadurch entstandenen Säumniszuschläge.
Der Betrieb haftet als Leistungsempfänger nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag; nach § 48a Abs. 3 Satz 2 EStG haftet er nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte.
Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 9. Dezember 2025, VII R 4/23, entschieden, dass der Verlust der Organstellung eines GmbH-Geschäftsführers unabhängig von der Löschung der Eintragung im Handelsregister zur Beendigung der Pflichten nach § 34 Abs. 1 AO führt.
Nach § 191 Abs. 1 Satz 1 AO kann durch Haftungsbescheid in Anspruch genommen werden, wer kraft Gesetzes für eine Steuer haftet; das Wort „kann“ eröffnet der Finanzbehörde Ermessen und macht die Inanspruchnahme nicht zwingend.
Nach § 191 Abs. 3 Satz 2 AO beträgt die Festsetzungsfrist für Haftungsbescheide vier Jahre; die Vorschrift nennt daneben zehn Jahre in den Fällen des § 70 AO bei Steuerhinterziehung, fünf Jahre bei leichtfertiger Steuerverkürzung und zehn Jahre in den Fällen des § 71 AO. Stand: 17. September 2026.

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