Kleinunternehmer und Landwirte als Auftraggeber: Wann sie Bauabzugsteuer einbehalten müssen

Eine Kleinunternehmerin betreibt ein Café im Erdgeschoss ihres eigenen Hauses, im ersten Stock wohnt sie. Im März lässt sie den Gastraum neu fliesen, 3.400 Euro netto. Im selben Auftrag erneuert der Fliesenleger ihr privates Bad für 3.000 Euro netto. Eine Freistellungsbescheinigung legt er nicht vor. Im Oktober kommt ein gefliester Thekensockel für 900 Euro netto dazu. Ihre Haltung ist klar: Wer keine Umsatzsteuer abführt, hat mit Steuerabzügen nichts zu tun. (Szene und Zahlen sind zur Veranschaulichung gebildet, sie beschreiben keinen realen Fall.)

Das BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022 sieht das anders. Nach Rn. 14 besteht die Abzugsverpflichtung auch für Kleinunternehmer nach § 19 UStG und für pauschalversteuernde Land- und Forstwirte nach § 24 UStG. Im Oktober muss die Cafébetreiberin deshalb 767,55 Euro einbehalten. Warum gerade dieser Betrag, rechnet dieser Beitrag Schritt für Schritt vor. Er richtet sich an Betriebe, die selbst nicht bauen, aber Handwerker bezahlen, und an die Bauunternehmen, die für sie arbeiten. Stand ist der 8. November 2026.

Muss ein Kleinunternehmer Bauabzugsteuer einbehalten?

Ein Kleinunternehmer nach § 19 UStG ist Unternehmer im Sinne des § 2 UStG und damit nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG zum Steuerabzug von 15 Prozent verpflichtet, wenn die Bauleistung seinem Unternehmen dient (BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022, Rn. 14). Der Abzug entfällt bei einer am Zahltag gültigen Freistellungsbescheinigung oder unterhalb der Freigrenze.

Der Grund steht im Gesetz selbst. § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG verweist für den Begriff des Leistungsempfängers auf das Umsatzsteuergesetz, nicht auf die Frage, ob jemand Umsatzsteuer zahlt.

Unternehmer ist nach § 2 Abs. 1 UStG, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig ausübt. Die Kleinunternehmerregelung ändert daran nichts. In der geltenden Fassung sind die Umsätze eines Kleinunternehmers nach § 19 Abs. 1 Satz 1 UStG steuerfrei, wenn der Gesamtumsatz im Vorjahr 25.000 Euro nicht überschritten hat und im laufenden Jahr 100.000 Euro nicht überschreitet. Steuerfrei heißt aber nicht: kein Unternehmer.

Rn. 14 des BMF-Schreibens zieht diese Linie ausdrücklich. Die Abzugsverpflichtung besteht danach auch für Kleinunternehmer, für pauschalversteuernde Land- und Forstwirte und für Unternehmer, die ausschließlich steuerfreie Umsätze tätigen. Das Bundeszentralamt für Steuern nennt auf seiner Seite zur Bauabzugsteuer Kleinunternehmer nach § 19 UStG und pauschal versteuernde Land- und Forstwirte nach § 24 UStG ausdrücklich als mögliche Leistungsempfänger.

Eine Gerichtsentscheidung, die sich gezielt mit Kleinunternehmern als Leistungsempfängern befasst, haben wir bei der Recherche für diesen Beitrag nicht gefunden. Die Aussagen hier stützen sich deshalb auf Gesetz und BMF-Schreiben.

Gilt die Bauabzugsteuer auch für pauschalierende Landwirte?

Ein pauschalierender Land- und Forstwirt nach § 24 UStG ist als Unternehmer im Sinne des § 2 UStG Leistungsempfänger nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG. Lässt er einen Stall oder eine Maschinenhalle bauen, muss er 15 Prozent der Gegenleistung einbehalten, sofern keine gültige Freistellungsbescheinigung vorliegt und die Freigrenze überschritten ist.

§ 24 Abs. 1 UStG setzt für land- und forstwirtschaftliche Betriebe mit einem Gesamtumsatz von nicht mehr als 600.000 Euro im Vorjahr die Steuer nach Durchschnittssätzen fest. Das ist eine Vereinfachung bei der Umsatzsteuer. Am Status als Unternehmer ändert sie nichts, und Rn. 14 nennt die pauschalversteuernden Land- und Forstwirte ausdrücklich.

Ein Rechenbeispiel aus dem Stallbau: Eine Zimmerei ohne Freistellungsbescheinigung stellt eine Abschlagsrechnung über 24.000 Euro netto zuzüglich 19 Prozent Umsatzsteuer. Die Gegenleistung beträgt nach § 48 Abs. 3 EStG 28.560 Euro. Der Landwirt behält 4.284 Euro ein und überweist der Zimmerei 24.276 Euro. (Annahme: Die Zimmerei rechnet mit Umsatzsteuer ab.)

Für den Landwirt ist das selten Alltag. Ein Stall ist kein Auftrag, den ein Hof jedes Jahr vergibt, und die Zimmerei aus dem Nachbarort kennt man. Gerade dann fragt niemand nach dem Enddatum der Bescheinigung.

Welche Bauleistungen eines Kleinunternehmers fallen nicht unter den Steuerabzug?

Bauleistungen ausschließlich für den nichtunternehmerischen Bereich fallen nicht unter den Steuerabzug, etwa das Bad in der selbst genutzten Wohnung eines Kleinunternehmers (BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022, Rn. 14 und 15). Dient ein Bauwerk teils dem Unternehmen und teils privat, entscheidet die Zuordnung der einzelnen Bauleistung, bei gemeinsamen Teilen der überwiegende Zweck.

Rn. 15 bringt dazu Beispiele. Ein Bäcker lässt im Verkaufsraum eine neue Ladeneinrichtung installieren: Die Vergütung unterliegt dem Steuerabzug. Ein freiberuflicher Journalist lässt die Fliesen im Bad seiner selbst genutzten Eigentumswohnung erneuern: kein Steuerabzug, obwohl er Unternehmer ist.

Für das Café heißt das: Das Bad im ersten Stock bleibt außen vor. Der Gastraum und der Thekensockel dienen dem Café und fallen unter § 48 EStG. Was keinem Teil eindeutig zugeordnet werden kann, etwa ein gemeinsames Treppenhaus, ordnet Rn. 15 dem überwiegenden Zweck zu, gemessen am Verhältnis der Wohn- und Nutzflächen oder an einem anderen sachgerechten Maßstab.

Beim Landwirt liegt die Frage ähnlich. Ein Stall dient dem Betrieb. Ein Wohnhaus, das allein die Familie bewohnt, ordnen wir nach Rn. 14 und 15 dem nichtunternehmerischen Bereich zu. Wird im Wohnhaus auch das Hofbüro geführt oder ein Hofladen betrieben, kommt es auf die einzelne Bauleistung an. Diese Zuordnung klärt im Zweifel der Steuerberater, und zwar vor der ersten Zahlung.

Welche Freigrenze gilt für Kleinunternehmer und Landwirte bei der Bauabzugsteuer?

Für einen Kleinunternehmer mit Café, Laden oder Werkstatt und für einen pauschalierenden Landwirt gilt die Freigrenze von 5.000 Euro nach § 48 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG, gerechnet mit Umsatzsteuer. Die Freigrenze von 15.000 Euro nach Nr. 1 gilt nur, wenn der Leistungsempfänger ausschließlich steuerfreie Vermietungsumsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführt.

§ 48 Abs. 2 Satz 1 EStG kennt zwei Betragsgrenzen. Der Abzug entfällt, wenn die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 15.000 Euro nicht übersteigt, sofern der Leistungsempfänger ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführt, und 5.000 Euro in den übrigen Fällen. Die Umsätze des Cafés sind als Kleinunternehmerumsätze nach § 19 Abs. 1 Satz 1 UStG steuerfrei, nicht nach § 4 Nr. 12 UStG. Für die Cafébetreiberin gilt also die Grenze von 5.000 Euro. Nach Rn. 47 gilt schon bei geringfügigen steuerpflichtigen Umsätzen neben der Vermietung insgesamt die Grenze von 5.000 Euro.

Gezählt wird brutto. Gegenleistung ist nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer. Und gezählt wird nur der unternehmerische Teil: Nach Rn. 50 bezieht sich die Freigrenze bei einem teilweise unternehmerisch genutzten Bauwerk nur auf Gegenleistungen für den unternehmerisch genutzten Teil.

Damit lässt sich das Café durchrechnen. Der Gastraum kostet 3.400 Euro netto, mit Umsatzsteuer 4.046 Euro. Das private Bad über 3.570 Euro brutto zählt nicht mit. Im März erwartet die Betreiberin keine weiteren Arbeiten, 4.046 Euro liegen unter 5.000 Euro, ein Abzug entfällt. Im Oktober kommt der Thekensockel mit 1.071 Euro brutto dazu. Zusammen sind es 5.117 Euro, die Grenze von 5.000 Euro ist überschritten.

Jetzt unterliegt die gesamte Gegenleistung des Jahres dem Abzug. Nach Rn. 51 ist der unterlassene Abzug vom März nachzuholen, auf ein Verschulden kommt es dabei nicht an. 15 Prozent von 5.117 Euro sind 767,55 Euro. Die Cafébetreiberin zahlt dem Fliesenleger im Oktober von 1.071 Euro nur 303,45 Euro aus. Legt der Fliesenleger vor dieser Zahlung eine Freistellungsbescheinigung vor, entfällt die Nachholung nach dem zweiten Beispiel in Rn. 51. Wie die Freigrenze über das Jahr für mehrere Aufträge zusammengerechnet wird, steht in einem eigenen Beitrag.

Die Kleinunternehmerregelung befreit die eigenen Umsätze. Von der Bauabzugsteuer befreit sie nicht.Dominik Lederer, BeKlaro

Wie meldet ein Kleinunternehmer die Bauabzugsteuer an?

Ein Kleinunternehmer meldet die einbehaltene Bauabzugsteuer nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Zahlungsmonats elektronisch an und führt sie nach Satz 3 an das Finanzamt des Handwerkers ab. Mit dem Handwerker rechnet er nach § 48a Abs. 2 EStG über vier Angaben ab.

Für Kleinunternehmer ist das ungewohnt. Nach § 19 Abs. 1 Satz 2 UStG finden für sie die Erklärungspflichten nach § 18 Abs. 1 bis 4 UStG keine Anwendung, die laufende Umsatzsteuer-Voranmeldung entfällt; § 18 Abs. 4a UStG bleibt nach demselben Satz unberührt. Die Pflicht zur Anmeldung der Bauabzugsteuer steht dagegen in § 48a EStG und trifft jeden Leistungsempfänger.

Für das Café heißt das: Den Abzug aus der Zahlung im Oktober meldet die Betreiberin bis zum 10. November an, fällig ist er am selben Tag. Anmeldung und Zahlung gehen nach Rn. 65 an das für den Fliesenleger zuständige Finanzamt, nicht an das eigene. Ob der nachgeholte Anteil für die Märzrechnung dem Oktober oder dem März zuzuordnen ist, sagen weder § 48a Abs. 1 EStG noch Rn. 51 ausdrücklich. Diese Zuordnung legt der Steuerberater vor der Anmeldung fest. Wer keinen elektronischen Zugang hat, kann nach § 48a Abs. 1 Satz 2 EStG beantragen, dass das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Härten auf die elektronische Übermittlung verzichtet. Das ist eine Kann-Vorschrift, kein Anspruch.

Die Abrechnung an den Fliesenleger nennt nach § 48a Abs. 2 EStG Namen und Anschrift des Leistenden, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, die Höhe des Steuerabzugs und das Finanzamt, bei dem angemeldet wurde.

Unterbleibt der Abzug, haftet der Leistungsempfänger nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für den nicht oder zu niedrig abgeführten Betrag. Nach Satz 2 haftet er nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorgelegen hat, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Satz 3 setzt die Grenze: kein Vertrauen, wenn die Bescheinigung durch unlautere Mittel oder falsche Angaben erwirkt wurde und ihm das bekannt oder infolge grober Fahrlässigkeit nicht bekannt war.

Was bedeutet die Bauabzugsteuer für den Betrieb, der für Kleinunternehmer oder Landwirte baut?

Baut ein Generalunternehmer oder Handwerksbetrieb für einen Kleinunternehmer oder Landwirt, ist dieser Auftraggeber Leistungsempfänger nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG. Ohne eine am Zahltag gültige Freistellungsbescheinigung des Bauunternehmens muss er oberhalb der Freigrenze 15 Prozent einbehalten. Das Bauunternehmen legt seine Bescheinigung deshalb vor der ersten Abschlagszahlung vor.

Kennt der kleine Auftraggeber die Regel nicht, zahlt er die volle Abschlagsrechnung, und das Risiko liegt bei ihm, nicht beim Bauunternehmen. Für das Bauunternehmen ist das trotzdem kein guter Zustand. Fragt der Steuerberater des Landwirts später nach, beginnt die Suche nach der Bescheinigung, die am Zahltag gegolten haben muss.

Wer also für Hofbetriebe, Praxen oder kleine Läden baut, schickt die eigene Freistellungsbescheinigung mit dem Angebot und eine Folgebescheinigung, bevor die alte abläuft. Gegenüber den eigenen Nachunternehmern ist der Generalunternehmer nach Rn. 16 selbst Leistungsempfänger und zum Abzug verpflichtet.

Wo hat BeKlaro bei kleinen Auftraggebern seine Grenze?

BeKlaro zeigt vor jeder Zahlungsfreigabe, ob die eingereichte Freistellungsbescheinigung eines Nachunternehmers nach ihrem Enddatum noch gilt. Ob ein Auftraggeber Unternehmer ist, ob eine Bauleistung privat oder betrieblich zuzuordnen ist und ob die Freigrenze überschritten wird, entscheidet BeKlaro nicht. Einbehalt, Anmeldung und Abführung bleiben beim Betrieb und seinem Steuerberater.

Ehrlich gesagt: Wer im Jahr einen oder zwei Handwerker bezahlt, braucht dafür kein eigenes System. Die Abfrage im Portal des Bundeszentralamts für Steuern mit Bundesland, Steuernummer und Sicherheitsnummer von der Bescheinigung reicht dann, sofern sie am Zahltag gemacht und der Ausdruck abgelegt wird. BeKlaro rechnet sich bei Betrieben, die laufend mehrere Nachunternehmer bezahlen.

Für sie liest das System das Enddatum jeder eingereichten Bescheinigung aus und zeigt es vor der Freigabe. Zweifelsfälle, etwa eine Steuernummer, die von der Rechnung abweicht, gibt das System ab dem Tarif Starter an unser Team. Unser Team kontrolliert sie. Eine Haftung nach § 48a Abs. 3 EStG schließt BeKlaro nicht aus.