Abschlagszahlungen und Bauabzugsteuer: Warum jede Rate ihren eigenen Prüfzeitpunkt hat

4. September 2026 Vergleich 9 Min. Lesezeit

Kurz gesagt

Die Bauabzugsteuer ist ein Steuerabzug von 15 Prozent, den der Auftraggeber einer Bauleistung von jeder Zahlung an den Nachunternehmer einbehalten muss, wenn die Gegenleistung die Freigrenze des § 48 Abs. 2 EStG übersteigt und keine im Zeitpunkt dieser Zahlung gültige Freistellungsbescheinigung nach § 48b Abs. 1 Satz 1 EStG vorliegt.

Nach dem StAb-Bau-Merkblatt des Bayerischen Landesamts für Steuern, Stand April 2025, ist Gegenleistung jede Zahlung des Leistungsempfängers an den Leistenden. Anzahlungen und Abschlagszahlungen gehören dazu. Ein Ratenplan mit vier Abschlägen enthält deshalb vier Prüfzeitpunkte, nicht einen. Gegenleistung ist dabei nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer.

Wann muss der Auftraggeber die Bauabzugsteuer einbehalten?

Der Auftraggeber einer Bauleistung muss nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG 15 Prozent der Gegenleistung einbehalten, sobald er zahlt. Der Steuerabzug muss nach § 48 Abs. 2 EStG nicht vorgenommen werden, wenn im Zeitpunkt der Gegenleistung eine gültige Freistellungsbescheinigung vorliegt oder die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 5.000 Euro nicht übersteigt.

Auf der Baustelle wird selten in einer Summe bezahlt. Erst eine Anzahlung, dann Abschläge nach Baufortschritt, am Ende die Schlussrechnung. In der Buchhaltung sieht das aus wie ein Vorgang mit mehreren Teilen. Steuerlich ist es das nicht.

§ 48 Abs. 2 EStG

Der Steuerabzug muss nicht vorgenommen werden, wenn der Leistende dem Leistungsempfänger eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung nach § 48b Absatz 1 Satz 1 vorlegt oder die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr den folgenden Betrag voraussichtlich nicht übersteigen wird.

Das Gesetz nennt hier weder einen Auftrag noch ein Projekt. Es nennt einen Zeitpunkt, und zwar den der Gegenleistung. Was Gegenleistung ist, steht in § 48 Abs. 3 EStG: das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer.

Zählt eine Abschlagszahlung schon als Gegenleistung?

Nach dem StAb-Bau-Merkblatt des Bayerischen Landesamts für Steuern, Stand April 2025, ist Gegenleistung jede Zahlung des Leistungsempfängers an den Leistenden. Anzahlungen und Abschlagszahlungen sind deshalb in der Anmeldung des Anmeldungszeitraums zu erfassen, in dem sie erbracht wurden. Der Steuerabzug wartet nicht auf die Schlussrechnung, sondern hängt am einzelnen Zahlungsvorgang.

Das Merkblatt der Finanzverwaltung sagt es in einem Satz: Der Steuerabzugsbetrag ist nicht erst bei der Abrechnung über die Bauleistung vorzunehmen. Wer die erste Anzahlung überweist, hat damit bereits eine Gegenleistung erbracht.

Rechnen wir das an einem üblichen Auftrag durch. 120.000 Euro netto, vereinbart sind vier Abschläge zu je 30.000 Euro netto. Jede einzelne Rate ist eine Gegenleistung von 35.700 Euro, davon 15 Prozent sind 5.355 Euro Bauabzugsteuer. Über alle vier Raten summiert sich die Gegenleistung auf 142.800 Euro und der Einbehalt auf 21.420 Euro.

Zwei Richtungen regelt das Merkblatt gesondert. Wird die Gegenleistung nachträglich erhöht, ist nur der Differenzbetrag anzumelden, und zwar in dem Anmeldungszeitraum, in dem der erhöhte Betrag erbracht wurde. Wird sie gemindert, ist keine Berichtigung vorzunehmen.

Was passiert, wenn die Freistellungsbescheinigung zwischen zwei Raten abläuft?

Mit dem Ablauf lebt die Abzugspflicht für jede spätere Rate wieder auf. § 48 Abs. 2 EStG stellt auf die Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung ab, nicht auf den Auftragsbeginn. Die dritte Rate an einen Nachunternehmer ohne gültige Bescheinigung unterliegt bei überschrittener Freigrenze dem Abzug, auch wenn die ersten beiden freigestellt waren.

Das ist der teure Fall, und er sieht im Betrieb nach gar nichts aus. Die Bescheinigung lag vor, sie wurde abgeheftet, der Ordner ist vollständig. Nur endete der Gültigkeitszeitraum im März, und die dritte Rate ging im Mai raus.

Das Finanzamt erteilt die Bescheinigung nach dem Merkblatt der Finanzverwaltung mit einer Geltungsdauer von längstens drei Jahren ab Ausstellung und kann einen kürzeren Zeitraum bestimmen. Auf dem Papier steht dieser Zeitraum ausdrücklich drin, § 48b Abs. 3 Nr. 2 EStG zählt ihn zu den Pflichtangaben. Gelesen wird er meist genau einmal.

Wer die Systematik dahinter über alle Nachweisarten hinweg sehen will, findet sie im Beitrag über Gültigkeit statt Ablage bei Nachunternehmer-Nachweisen.

Wie wirkt die Freigrenze von 5.000 Euro auf einen Ratenplan?

Die Freigrenze bezieht sich nach § 48 Abs. 2 EStG auf die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr, nicht auf die einzelne Rate. Zusammengerechnet werden nach dem StAb-Bau-Merkblatt die von einem Auftragnehmer für denselben Auftraggeber erbrachten und noch zu erbringenden Bauleistungen. Drei Abschläge über je 2.000 Euro netto ergeben 7.140 Euro Gegenleistung.

Hier verrechnen sich Betriebe regelmäßig zu ihren eigenen Ungunsten. Die einzelne Rate bleibt klein, der Jahresbetrag nicht. Drei Teilzahlungen zu 2.000 Euro netto sind zusammen 6.000 Euro netto, also 7.140 Euro Gegenleistung. Damit ist die Grenze von 5.000 Euro gerissen, obwohl keine einzelne Zahlung auch nur in ihre Nähe kommt.

Führt der Auftraggeber ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG aus, liegt die Grenze nach § 48 Abs. 2 Nr. 1 EStG bei 15.000 Euro. Das entscheidende Wort im Gesetz heißt voraussichtlich. Maßgeblich ist die Erwartung für das Kalenderjahr, nicht die Abrechnung am Jahresende.

Muss der Auftraggeber jede Rate einzeln anmelden?

Der Auftraggeber muss nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Monats anmelden, in dem er die Gegenleistung erbracht hat. Nach dem StAb-Bau-Merkblatt sind die im Anmeldungszeitraum erbrachten Gegenleistungen einzeln anzugeben. Der Abzugsbetrag ist am selben Tag fällig.

Adressat ist nicht das eigene Finanzamt. § 48a Abs. 1 Satz 3 EStG verlangt die Abführung an das für den Leistenden zuständige Finanzamt, und zwar für dessen Rechnung. Wer zwei Nachunternehmer aus zwei Finanzamtsbezirken bezahlt, hat zwei Adressaten und zwei Fälligkeiten.

Dazu kommt die Abrechnung mit dem Nachunternehmer. § 48a Abs. 2 EStG verlangt vier Angaben, darunter den Zahlungstag. Auch daran lässt sich ablesen, worauf das Verfahren zielt. Nicht auf den Vertrag, sondern auf den Tag, an dem Geld geflossen ist.

Wer haftet, wenn eine einzelne Rate ohne Abzug ausgezahlt wird?

Die Prüfung vor jeder Zahlung bleibt beim Auftraggeber. § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG lässt ihn für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag haften. Satz 2 nimmt ihn nur heraus, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte.

Auf ein Verschulden kommt es dabei nach dem Merkblatt der Finanzverwaltung nicht an. Es genügt, dass zu wenig abgeführt wurde. Den Haftungsbescheid erlässt nach § 48a Abs. 3 Satz 4 EStG das Finanzamt des Nachunternehmers.

Ein Ratenplan über vier Abschläge ist kein Auftrag mit einer Prüfung. Es sind vier Zahlungen mit vier Prüfungen.Dominik Lederer, BeKlaro

Ein Punkt gehört ehrlich dazu, und er steht selten in Verkaufsunterlagen. Wird eine allgemein erteilte Freistellungsbescheinigung aufgehoben, erfährt der Auftraggeber das nicht von Amts wegen. § 48b Abs. 4 EStG verlangt die Mitteilung an die betroffenen Leistungsempfänger nur dann, wenn die Bescheinigung nur für bestimmte Bauleistungen gilt.

Auch unser Verfahren hat eine Grenze. Das System führt Ratenpläne, Geltungsdauern und Fristen, unser Team sieht sich den Zweifelsfall an. Den Moment, in dem jemand eine Zahlung vorzieht oder außer der Reihe anweist, kennt es nicht. Die Entscheidung über die einzelne Auszahlung bleibt beim Betrieb. Wir sorgen dafür, dass sie nicht ohne aktuellen Prüfstand getroffen wird.

Was unterscheidet eine Prüfung je Zahlung von einer Prüfung je Auftrag?

Merkmal	Ordner und Excel-Liste	Prüfung nur bei Auftragsbeginn	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Wenn jemand daran denkt, meist beim Anlegen des Lieferanten	Einmal vor dem Vertrag, danach läuft der Ratenplan ungeprüft weiter	Vor jeder einzelnen Rate, weil § 48 Abs. 2 EStG auf den Zahlungszeitpunkt abstellt
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Fällt meist erst auf, wenn eine Prüfung im Haus ansteht	Bleibt unbemerkt, spätere Raten gehen ohne Einbehalt hinaus	Das System meldet den Ablauf, bevor die nächste Rate fällig wird
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Jede Rate kostet einen manuellen Griff in Ordner und Liste	Viel Aufwand einmalig am Anfang, danach scheinbar gar keiner	Einmal erfassen, danach übernimmt das System die Terminüberwachung
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Der Zahlungstag steht nirgends neben dem Gültigkeitszeitraum der Bescheinigung	Belegt ist der Stand bei Vertragsschluss, nicht der bei Rate drei	Zu jeder Rate ein datierter Prüfstand samt Angaben nach § 48a Abs. 2 EStG

Wie Sie einen Ratenplan Zahlung für Zahlung auf die Bauabzugsteuer prüfen

Der Steuerabzug hängt nicht am Auftrag, sondern am einzelnen Zahlungsvorgang. Diese vier Schritte führen vom Ratenplan zur belegten Entscheidung vor jeder Auszahlung.

Ratenplan als Terminliste anlegen. Tragen Sie jeden vereinbarten Abschlag mit seinem geplanten Zahltag ein. Jeder dieser Termine ist ein eigener Prüfpunkt, weil das Gesetz den Abzugsverzicht an die Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung knüpft.
Geltungsdauer der Bescheinigung gegen den Zahltag halten. Prüfen Sie zu jedem Termin, ob die Freistellungsbescheinigung dann noch läuft. Die Geltungsdauer gehört nach § 48b Abs. 3 Nr. 2 EStG auf die Bescheinigung; das Bundeszentralamt für Steuern erteilt dem Leistungsempfänger dazu auf elektronische Abfrage Auskunft.
Freigrenze über alle Zahlungen des Jahres rechnen. Zählen Sie zusammen, was dieser Nachunternehmer im Kalenderjahr insgesamt bekommt. Ein Abschlag über 16.000 Euro netto ist eine Gegenleistung von 19.040 Euro, davon 15 Prozent sind 2.856 Euro.
Einbehalt anmelden und den Beleg schreiben. Melden Sie den Betrag beim Finanzamt des Nachunternehmers an und führen Sie ihn ab. Der Abrechnungsbeleg nennt nach § 48a Abs. 2 EStG Name und Anschrift, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum, Zahlungstag, Höhe des Abzugs und das Finanzamt.

Häufige Fragen

Gilt die Bauabzugsteuer auch für eine Anzahlung vor Baubeginn?

Ja, sofern die Voraussetzungen des § 48 EStG im Übrigen vorliegen. Nach dem StAb-Bau-Merkblatt des Bayerischen Landesamts für Steuern ist jede Zahlung des Leistungsempfängers an den Leistenden eine Gegenleistung. Eine Anzahlung vor Baubeginn gehört dazu und ist im Anmeldungszeitraum ihrer Zahlung zu erfassen.

Muss ich den Einbehalt korrigieren, wenn die Schlussrechnung niedriger ausfällt?

Nach dem StAb-Bau-Merkblatt des Bayerischen Landesamts für Steuern ist bei einer Minderung der Gegenleistung keine Berichtigung vorzunehmen. Bei einer nachträglichen Erhöhung ist dagegen nur der Differenzbetrag anzumelden, und zwar in dem Anmeldungszeitraum, in dem der erhöhte Betrag erbracht wurde.

Reicht es, die Freistellungsbescheinigung einmal zu Vertragsbeginn abzufragen?

Für den Abzugsverzicht kommt es nach § 48 Abs. 2 EStG auf die Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung an. Eine Abfrage zu Vertragsbeginn belegt den Stand dieses einen Tages. Für eine Rate ein halbes Jahr später trägt sie nichts bei.

Wird der Auftraggeber informiert, wenn die Freistellungsbescheinigung aufgehoben wird?

§ 48b Abs. 4 EStG verlangt die Mitteilung an die betroffenen Leistungsempfänger nur bei einer Bescheinigung, die nur für bestimmte Bauleistungen gilt. Für die allgemein erteilte Bescheinigung sieht das Gesetz keine Mitteilung an den Auftraggeber vor.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 4. September 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Der Auftraggeber einer Bauleistung muss nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG 15 Prozent der Gegenleistung als Bauabzugsteuer einbehalten, soweit keine der Ausnahmen des § 48 Abs. 2 EStG greift; Gegenleistung ist nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer.
Nach dem Merkblatt zum Steuerabzug bei Bauleistungen des Bayerischen Landesamts für Steuern, Stand April 2025, ist Gegenleistung jede Zahlung des Leistungsempfängers an den Leistenden; Anzahlungen und Abschlagszahlungen sind in der Anmeldung des jeweiligen Anmeldungszeitraums zu erfassen.
Die Freigrenze des § 48 Abs. 2 EStG liegt bei 5.000 Euro und bei 15.000 Euro für Leistungsempfänger, die ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführen; maßgeblich ist die voraussichtliche Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr.
Der Steuerabzug ist nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Monats anzumelden, in dem die Gegenleistung erbracht wird, und nach Satz 3 am zehnten Tag nach Ablauf des Anmeldungszeitraums an das für den Leistenden zuständige Finanzamt abzuführen.
Nach § 48b Abs. 4 EStG ist die Aufhebung einer Freistellungsbescheinigung den betroffenen Leistungsempfängern nur dann mitzuteilen, wenn die Bescheinigung nur für bestimmte Bauleistungen gilt. Stand: 4. September 2026.

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