Selbst Nachunternehmer, selbst Auftraggeber: Was ein Betrieb in der Mitte der Kette bei der Bauabzugsteuer prüft

10. Oktober 2026 Entscheidungshilfe 9 Min. Lesezeit zuletzt aktualisiert 10. Oktober 2026

Kurz gesagt

Der Betrieb in der Mitte der Nachunternehmerkette ist bei der Bauabzugsteuer zugleich Leistender gegenüber seinem Auftraggeber und Leistungsempfänger gegenüber seinen eigenen Nachunternehmern, und in der zweiten Rolle trägt er nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG die Pflicht zum Steuerabzug von 15 Prozent selbst.

Nach unten prüft er vor jeder Zahlung an eigene Nachunternehmer deren Bescheinigung oder die Jahresgrenze von 5.000 Euro; zahlt er einem Abdichter 18.000 Euro netto ohne Abzug, obwohl keine gültige Bescheinigung vorliegt, haftet er nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für 3.213 Euro. Nach oben muss seine eigene Freistellungsbescheinigung dem Auftraggeber am Zahltag gültig vorliegen, sonst fehlen bei 40.000 Euro netto 7.140 Euro auf dem Konto. Der gegen ihn einbehaltene Betrag wird nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG in vier Stufen angerechnet, zuletzt auf die eigenen Abzugsbeträge.

Ein Fliesenbetrieb mit elf Leuten arbeitet im dritten Jahr für denselben Generalunternehmer. Die Abdichtung in den Bädern gibt er an einen kleinen Betrieb aus dem Nachbarort weiter, Estrich, Trockenbauwände und Natursteintreppen an drei weitere Betriebe, alle mit monatlichen Abschlägen. Bei der Baubesprechung fragt die neue Kollegin aus dem Büro, wer bei diesen vier Betrieben eigentlich die Freistellungsbescheinigungen prüft. Der Bauleiter winkt ab: „Bauabzugsteuer? Das macht der Generalunternehmer. Wir sind doch selbst nur Nachunternehmer.“ (Das Beispiel ist zur Veranschaulichung gebildet, es beschreibt keinen realen Fall.)

Der Satz klingt vernünftig. Er stimmt nur für die halbe Kette. Nach oben ist der Fliesenbetrieb Nachunternehmer. Nach unten ist er Auftraggeber, und für diese Richtung kennt das Gesetz keine Ausnahme wegen der eigenen Stellung.

Muss ein Nachunternehmer Bauabzugsteuer einbehalten, wenn er selbst Arbeiten weitergibt?

Ja. Ein Nachunternehmer, der Bauleistungen an einen eigenen Nachunternehmer vergibt, ist nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG Leistungsempfänger und muss 15 Prozent einbehalten, soweit § 48 Abs. 2 EStG keine Ausnahme gibt. Für diese Rolle zählt, dass er Unternehmer im Sinne des § 2 UStG ist. Seine Stellung als Nachunternehmer eines Generalunternehmers ändert daran nichts.

§ 48 Abs. 1 Satz 1 EStG (Wortlaut)

„Erbringt jemand im Inland eine Bauleistung (Leistender) an einen Unternehmer im Sinne des § 2 des Umsatzsteuergesetzes oder an eine juristische Person des öffentlichen Rechts (Leistungsempfänger), ist der Leistungsempfänger verpflichtet, von der Gegenleistung einen Steuerabzug in Höhe von 15 Prozent für Rechnung des Leistenden vorzunehmen.“

Im Wortlaut steht kein Wort über Generalunternehmer, Bauherren oder Kettenglieder. Wer als Unternehmer eine Bauleistung bestellt, ist Leistungsempfänger. Punkt.

Die Finanzverwaltung sieht das für den Generalunternehmer ausdrücklich so. Rn. 16 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 beschreibt ihn als Leistenden gegenüber seinem Auftraggeber und hält dann fest: „Im Verhältnis zu den Subunternehmern handelt es sich indessen bei dem Generalunternehmer um einen Leistungsempfänger, der als Unternehmer zum Steuerabzug verpflichtet ist.“ Die Randnummer spricht vom Generalunternehmer. Für den Fliesenbetrieb eine Stufe tiefer trägt schon § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG die Pflicht, ohne Umweg über das BMF-Schreiben.

Welche zwei Prüfungen fallen bei einem Betrieb in der Mitte der Kette an?

Ein Betrieb in der Mitte der Nachunternehmerkette prüft in zwei Richtungen. Nach oben muss seine eigene Freistellungsbescheinigung dem Auftraggeber im Zeitpunkt jeder Zahlung gültig vorliegen, sonst behält dieser 15 Prozent ein. Nach unten muss er vor jeder eigenen Zahlung an einen Nachunternehmer dessen Bescheinigung oder die Jahresgrenzen des § 48 Abs. 2 EStG prüfen.

Beide Prüfungen hängen am selben Absatz. § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG lässt den Abzug entfallen, wenn der Leistende „eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung“ vorlegt. Oder wenn die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich nicht über 15.000 Euro liegt, sofern der Leistungsempfänger ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführt, und in allen übrigen Fällen nicht über 5.000 Euro. Ein Bauhandwerksbetrieb fällt praktisch immer unter die zweite Nummer.

Der Unterschied liegt in der Zuständigkeit. Die Bescheinigung nach oben beantragt der Betrieb bei seinem eigenen Finanzamt, § 48b Abs. 1 Satz 1 EStG. Ob sie beim Generalunternehmer liegt, entscheidet dessen Ablauf. Die Prüfung nach unten liegt dagegen ganz im eigenen Haus. Niemand sonst in der Kette macht sie.

Was kostet es, wenn die eigene Freistellungsbescheinigung beim Auftraggeber fehlt?

Fehlt die eigene Freistellungsbescheinigung am Zahltag, behält der Auftraggeber 15 Prozent der Gegenleistung ein. Gegenleistung ist nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer. Bei einer Abschlagsrechnung über 40.000 Euro netto sind das 47.600 Euro Gegenleistung und 7.140 Euro Abzug, die zunächst auf dem eigenen Konto fehlen.

Die Umsatzsteuer zählt nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 7. November 2019 (I R 46/17) auch dann mit, wenn der Auftraggeber sie nach § 13b UStG selbst schuldet. Stellt der Fliesenbetrieb die Rechnung über 40.000 Euro ohne Umsatzsteuer, überweist der Generalunternehmer nach dem Abzug 32.860 Euro. Die Löhne der Kolonne kosten trotzdem den vollen Betrag.

Verloren sind die 7.140 Euro nicht. Sie gehen an das Finanzamt des Fliesenbetriebs, für seine Rechnung. Wie sie zurückkommen, regelt § 48c EStG, und dort steht eine Besonderheit, die nur Betriebe in der Mitte der Kette betrifft.

Wie rechnet das Finanzamt den Einbehalt bei einem Betrieb an, der selbst Abzugsbeträge abführt?

Das Finanzamt rechnet den Einbehalt nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG in vier Stufen an: Lohnsteuer, Vorauszahlungen, Einkommen- oder Körperschaftsteuer des Leistungsjahres und zuletzt die Abzugsbeträge, die der Betrieb selbst nach §§ 48, 48a EStG anmelden und abführen muss. Angerechnet wird nur, soweit der Abzugsbetrag einbehalten und angemeldet worden ist.

Die vierte Stufe greift nur bei Betrieben, die selbst als Leistungsempfänger Bauabzugsteuer anmelden und abführen müssen, typischerweise weil sie Teile ihrer Aufträge weitergeben. Wer eigene Abzugsbeträge schuldet, kann den gegen ihn einbehaltenen Betrag dort angerechnet bekommen. Die Reihenfolge ist aber fest. Ein Betrieb mit Beschäftigten sieht seine 7.140 Euro zuerst auf der angemeldeten Lohnsteuer wieder, nicht auf der Bauabzugsteuer.

Zwei Grenzen gehören daneben. Nach Rn. 86 des BMF-Schreibens sind Anrechnungen auf Lohnsteuer und auf eigene Abzugsbeträge nur bis zur Veranlagung des Jahres möglich, in dem die Bauleistung erbracht wurde. Und nach § 48c Abs. 3 EStG kann das Finanzamt die Anrechnung ablehnen, soweit der angemeldete Betrag nicht abgeführt wurde und Anlass zur Annahme eines Missbrauchs besteht.

Die Anrechnung nimmt nach Rn. 86 das Finanzamt vor, nicht der Betrieb. Die eigene Anmeldung nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG für Zahlungen an die eigenen Nachunternehmer ist davon getrennt und läuft mit eigener Frist. Wer verstehen will, wie die Anrechnung nach § 48c EStG Stufe für Stufe abläuft, findet die vier Posten dort einzeln. Eine Erstattung nach § 48c Abs. 2 EStG setzt voraus, dass der Betrieb keine Lohnsteueranmeldungen abgeben muss und keine Veranlagung in Betracht kommt, oder dass er glaubhaft macht, dass im Veranlagungszeitraum keine zu sichernden Steueransprüche entstehen.

Wie prüft der Betrieb seine eigenen Nachunternehmer vor der Zahlung?

Vor jeder Zahlung an einen eigenen Nachunternehmer prüft der Betrieb dessen Freistellungsbescheinigung. Fehlt sie und übersteigt die Gegenleistung im Kalenderjahr voraussichtlich 5.000 Euro, bei ausschließlich nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG steuerfreien Umsätzen des Betriebs 15.000 Euro, behält er 15 Prozent ein, meldet bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Zahlungsmonats an und führt ab.

Für die Gültigkeit gibt es eine amtliche Auskunft. Nach § 48b Abs. 6 Satz 2 EStG erteilt das Bundeszentralamt für Steuern dem Leistungsempfänger auf elektronische Abfrage Auskunft über die gespeicherten Bescheinigungen. Diese Abfrage steht dem Fliesenbetrieb gegenüber seinem Abdichter offen, weil er insoweit Leistungsempfänger ist.

Bei der Jahresgrenze zählt die Summe, nicht der einzelne Auftrag. § 48 Abs. 2 Satz 2 EStG rechnet die Bauleistungen für denselben Leistungsempfänger zusammen. Zwei kleine Aufträge mit 2.100 Euro und 2.600 Euro Gegenleistung ergeben 4.700 Euro und bleiben unter 5.000 Euro. Kommt im Herbst ein dritter über 900 Euro dazu, stehen 5.600 Euro im Jahr, und die Grenze ist überschritten.

Ein größerer Fall zur Größenordnung: Die Abdichtung eines Bauabschnitts kostet 18.000 Euro netto. Mit Umsatzsteuer sind das 21.420 Euro Gegenleistung, ohne gültige Bescheinigung behält der Fliesenbetrieb 3.213 Euro ein. Zahlt er am 14. Oktober 2026, muss die Anmeldung bis zum 10. November 2026 übermittelt sein, und am selben Tag ist der Betrag nach § 48a Abs. 1 Satz 3 EStG fällig. Danach rechnet er nach § 48a Abs. 2 EStG mit dem Abdichter ab: Name und Anschrift, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum, Zahlungstag, Höhe des Abzugs und das Finanzamt der Anmeldung.

Wer haftet, wenn der Betrieb an seinen Nachunternehmer ohne Abzug zahlt?

Der Betrieb selbst haftet. Nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG haftet der Leistungsempfänger für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Das gilt für jede Zahlung, bei der § 48 Abs. 2 EStG keine Ausnahme vom Abzug gab. Entlastet ist er nach Satz 2 nur, wenn ihm am Zahltag eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte.

Satz 3 schränkt das Vertrauen ein: Es fehlt insbesondere, wenn die Bescheinigung durch unlautere Mittel oder falsche Angaben erwirkt wurde und dem Betrieb das bekannt oder infolge grober Fahrlässigkeit nicht bekannt war. Den Haftungsbescheid erlässt nach Satz 4 das Finanzamt des Nachunternehmers. Der Bundesfinanzhof hat die Haftung in I R 46/17 als grundsätzlich verschuldensunabhängig eingeordnet.

Die Haftung trifft den Betrieb in der Mitte nicht schwächer als den Generalunternehmer ganz oben. Dass der eigene Auftraggeber sauber prüft, schützt nicht vor der eigenen Haftung nach unten. Das sind zwei Rechtsverhältnisse mit zwei Leistungsempfängern. Ob bei den Zahlungen an die eigenen Nachunternehmer ähnliche Lücken bestehen, lässt sich mit dem kostenlosen Haftungscheck in sieben Schritten selbst prüfen.

Wann reicht in der Mitte der Kette eine einfache Liste?

Eine einfache Liste reicht, wenn der Betrieb nur selten weitervergibt und die Gegenleistung je eigenem Nachunternehmer im Kalenderjahr voraussichtlich unter 5.000 Euro bleibt. Dann entfällt der Abzug nach § 48 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG. Wer regelmäßig größere Teilleistungen weitergibt, braucht vor jeder Zahlung einen aktuellen Stand je Nachunternehmer.

Das ist keine Werbeaussage, sondern Rechenweg. Ein Betrieb, der zweimal im Jahr einen Kleinauftrag nach außen gibt, führt das sauber auf einem Blatt. Beim Fliesenbetrieb aus dem Beispiel, mit vier eigenen Nachunternehmern und monatlichen Abschlägen, sind es dagegen achtundvierzig Zahltage im Jahr, an denen jemand das Enddatum gegen das Überweisungsdatum halten muss.

BeKlaro setzt nach unten an. Das System fordert die Nachweise der eigenen Nachunternehmer an, liest die Geltungsdauer aus und zeigt vor einer Freigabe, ob gezahlt werden kann oder einzubehalten ist; Zweifelsfälle kontrolliert unser Team. Die Grenze liegt in der anderen Richtung: BeKlaro nimmt Ihnen nicht ab, die eigene Bescheinigung beim Generalunternehmer vorzulegen, und ob sie dort am Zahltag vorliegt, entscheidet sich in dessen Ablauf. Anmeldung, Abführung und Anrechnung bleiben beim Betrieb und seinem Steuerberater. Die Darstellung ersetzt keine Steuerberatung im Einzelfall.

In der Mitte der Kette prüft ein Betrieb zweimal: ob der eigene Nachweis oben ankommt und ob der fremde Nachweis unten noch gilt.Dominik Lederer, BeKlaro

Der Bauleiter aus dem Beispiel hatte für die halbe Kette recht. Die andere Hälfte steht im Büro des Fliesenbetriebs, und dort entscheidet sich, ob die 3.213 Euro für die Abdichtung beim Finanzamt des Abdichters ankommen oder später als Haftungsbescheid zurückkehren.

Aktualisiert am 10. Oktober 2026

Die Kurzfassung nennt jetzt zuerst den Betrag für die Zahlung an einen eigenen Nachunternehmer, 3.213 Euro bei 18.000 Euro netto (zuvor nur den Einbehalt durch den Auftraggeber). Das Beispiel zeigt jetzt einen Fliesenbetrieb mit vier eigenen Nachunternehmern (zuvor einen). Der Abschnitt zur Haftung verweist jetzt auf den kostenlosen Haftungscheck. Fundstellen und Rechtsaussagen bleiben unverändert.

Wie gut trägt welcher Ablauf, wenn ein Betrieb zugleich Nachunternehmer und Auftraggeber ist?

Merkmal	Ordner und Excel-Liste	Nur die eigene Bescheinigung im Blick	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Wenn vor der Überweisung an den Abdichter jemand an die Liste denkt	Geprüft wird allein, ob die eigene Bescheinigung beim Generalunternehmer liegt, Zahlungen nach unten laufen ungeprüft	Laufend je eigenem Nachunternehmer, die Ampel zeigt vor jeder Freigabe, ob gezahlt oder einbehalten wird
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Das Enddatum steht in der Liste, bemerken muss es eine Person vor dem nächsten Abschlag	Läuft die Bescheinigung eines eigenen Nachunternehmers ab, wird ohne Abzug weitergezahlt, und oberhalb der Jahresgrenze entsteht die Haftung nach § 48a Abs. 3 EStG unbemerkt	Bei Ablauf springt die Ampel auf Einbehalt, und die Erinnerung geht direkt an den betroffenen Nachunternehmer
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Eine Person pflegt jedes Enddatum von Hand und hält es gegen den geplanten Zahltag	Gering, weil nur das eigene Enddatum gepflegt wird, die Pflicht gegenüber eigenen Nachunternehmern bleibt dabei liegen	Nachunternehmer schicken Belege per E-Mail oder WhatsApp, das System liest die Geltungsdauer aus
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Belegt ist der heutige Stand des Ordners, nicht welche Bescheinigung am Zahltag vorlag	Belegt ist nur die eigene Freistellung, für Zahlungen an eigene Nachunternehmer liegt kein Prüfnachweis vor	Prüfmappe und Audit-Protokoll zeigen Geltungsdauer und Herkunft jedes Datums, für alle Belege ab dem Start in BeKlaro

Wie ein Betrieb in der Mitte der Kette die Bauabzugsteuer in fünf Schritten nach oben und nach unten prüft

Fünf Schritte für Betriebe, die selbst Nachunternehmer sind und Teile ihres Auftrags weitergeben. Sie ersetzen keine Steuerberatung, ordnen aber, wer in welche Richtung prüft.

Das Enddatum der eigenen Bescheinigung gegen die Zahlungen von oben legen. Schreiben Sie die Geltungsdauer Ihrer Freistellungsbescheinigung neben die erwarteten Abschläge Ihres Auftraggebers. Ein Abschlag nach Ablauf wird um 15 Prozent der Gegenleistung gekürzt: aus 25.000 Euro netto werden 29.750 Euro Gegenleistung und 4.462,50 Euro Abzug. Den Folgeantrag stellen Sie bei Ihrem eigenen Finanzamt nach § 48b Abs. 1 Satz 1 EStG.
Die eigenen Nachunternehmer mit Jahressumme erfassen. Führen Sie je Betrieb, an den Sie Bauleistungen vergeben, die voraussichtliche Gegenleistung im Kalenderjahr einschließlich Umsatzsteuer. Nach § 48 Abs. 2 Satz 2 EStG zählen alle Aufträge an denselben Nachunternehmer zusammen. Maßgeblich ist für einen Handwerksbetrieb in aller Regel die Grenze von 5.000 Euro; 15.000 Euro gelten nur, wenn Ihr Betrieb ausschließlich nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG steuerfreie Umsätze ausführt.
Vor jeder Zahlung nach unten die Bescheinigung abfragen. Prüfen Sie am Zahltag, ob die Freistellungsbescheinigung des Nachunternehmers gilt. Nach § 48b Abs. 6 Satz 2 EStG gibt das Bundeszentralamt für Steuern Ihnen als Leistungsempfänger elektronisch Auskunft über die gespeicherten Bescheinigungen.
Ohne gültige Bescheinigung einbehalten, anmelden und abführen. Liegt die Jahressumme über der Grenze und fehlt die Bescheinigung, behalten Sie 15 Prozent der Gegenleistung ein. Die Anmeldung übermitteln Sie nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Zahlungsmonats; zum selben Termin führen Sie den Betrag nach Satz 3 an das Finanzamt des Nachunternehmers ab. Danach rechnen Sie nach § 48a Abs. 2 EStG mit ihm ab.
Abrechnungen von oben für die Anrechnung aufbewahren. Hat Ihr Auftraggeber bei Ihnen einbehalten, heben Sie seine Abrechnung auf. Das Finanzamt rechnet den Betrag nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG in fester Reihenfolge an, zuletzt auf Ihre eigenen Abzugsbeträge, und nach Rn. 86 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 legen Sie die Abrechnungsbelege auf Verlangen des Finanzamts vor. Die Anrechnung auf eigene Abzugsbeträge ist nur bis zur Veranlagung des Leistungsjahres möglich.

Häufige Fragen

Muss ein Nachunternehmer Bauabzugsteuer einbehalten, wenn er Arbeiten weitervergibt?

Ja, wenn er als Unternehmer Bauleistungen an einen eigenen Nachunternehmer vergibt. Er ist dann nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG Leistungsempfänger. Der Abzug entfällt nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG nur, wenn der eigene Nachunternehmer am Zahltag eine gültige Freistellungsbescheinigung vorlegt oder die Gegenleistung im Kalenderjahr voraussichtlich nicht über 5.000 Euro liegt, bei einem Leistungsempfänger mit ausschließlich nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG steuerfreien Umsätzen nicht über 15.000 Euro.

Darf der Betrieb den Einbehalt seines Auftraggebers selbst mit den eigenen Abzugsbeträgen verrechnen?

Nein. Eine eigene Verrechnung durch den Betrieb sehen weder § 48c EStG noch Rn. 86 des BMF-Schreibens vor; die Anrechnung nimmt nach Rn. 86 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 das Finanzamt vor. Nach § 48c Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG kommen die eigenen Abzugsbeträge erst an vierter Stelle, nach Lohnsteuer, Vorauszahlungen und Einkommen- oder Körperschaftsteuer des Leistungsjahres. Die eigene Anmeldung und Abführung nach § 48a Abs. 1 EStG für Zahlungen an eigene Nachunternehmer bleibt fristgebunden.

Welche Voraussetzung hat die Anrechnung des Einbehalts beim Betrieb?

Angerechnet wird nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG nur, soweit der Abzugsbetrag einbehalten und angemeldet worden ist. Nach § 48c Abs. 3 EStG kann das Finanzamt die Anrechnung ablehnen, soweit der angemeldete Betrag nicht abgeführt wurde und Anlass zur Annahme eines Missbrauchs besteht. Anrechnungen auf Lohnsteuer und eigene Abzugsbeträge sind nach Rn. 86 des BMF-Schreibens nur bis zur Veranlagung des Leistungsjahres möglich.

Haftet der Betrieb, wenn er an seinen eigenen Nachunternehmer ohne Abzug zahlt?

Ja, soweit § 48 Abs. 2 EStG für diese Zahlung keine Ausnahme vom Abzug gab. Nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG haftet der Leistungsempfänger für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Nach Satz 2 haftet er nicht, wenn ihm am Zahltag eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte; Satz 3 versagt dieses Vertrauen insbesondere bei unlauter oder durch falsche Angaben erwirkten Bescheinigungen, wenn ihm das bekannt oder grob fahrlässig unbekannt war.

Wofür ist BeKlaro bei einem Betrieb in der Mitte der Kette zuständig, und wofür nicht?

BeKlaro kümmert sich um die Nachweise der eigenen Nachunternehmer: anfordern, Geltungsdauer auslesen, erinnern und vor einer Freigabe zeigen, ob gezahlt oder einbehalten wird; Zweifelsfälle kontrolliert unser Team. Die eigene Freistellungsbescheinigung legt der Betrieb seinem Auftraggeber selbst vor. Anmeldung, Abführung und Anrechnung bleiben beim Betrieb und seinem Steuerberater.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 10. Oktober 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Ein Nachunternehmer, der als Unternehmer Bauleistungen an eigene Nachunternehmer vergibt, ist nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG Leistungsempfänger und muss von der Gegenleistung 15 Prozent Bauabzugsteuer einbehalten, sofern § 48 Abs. 2 EStG keine Ausnahme gibt (Stand 10. Oktober 2026).
Rn. 16 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ordnet den Generalunternehmer gegenüber seinem Auftraggeber als Leistenden und gegenüber den von ihm eingesetzten Nachunternehmern als zum Steuerabzug verpflichteten Leistungsempfänger ein.
Bei einer Abschlagsrechnung über 40.000 Euro netto beträgt die Gegenleistung nach § 48 Abs. 3 EStG 47.600 Euro, und ohne gültige Freistellungsbescheinigung behält der Auftraggeber 7.140 Euro Bauabzugsteuer ein (Stand 10. Oktober 2026).
Nach § 48c Abs. 1 Satz 1 EStG wird ein einbehaltener und angemeldeter Abzugsbetrag nacheinander auf Lohnsteuer, Vorauszahlungen, Einkommen- oder Körperschaftsteuer des Leistungsjahres und zuletzt auf die vom Leistenden selbst nach §§ 48, 48a EStG anzumeldenden und abzuführenden Abzugsbeträge angerechnet; nach § 48c Abs. 3 EStG kann das Finanzamt die Anrechnung bei nicht abgeführten Beträgen und Missbrauchsanlass ablehnen.
Nach Rn. 86 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 sind Anrechnungen nach § 48c Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und 4 EStG nur bis zur Veranlagung zur Einkommen- oder Körperschaftsteuer des Jahres möglich, in dem die Bauleistung erbracht wurde.
Zahlt ein Betrieb am 14. Oktober 2026 an einen eigenen Nachunternehmer ohne gültige Freistellungsbescheinigung 21.420 Euro Gegenleistung, muss er nach § 48a Abs. 1 EStG 3.213 Euro bis zum 10. November 2026 anmelden und an das Finanzamt des Nachunternehmers abführen.

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