Neuer Nachunternehmer ohne Freistellungsbescheinigung: Was der Auftraggeber vor der ersten Abschlagszahlung klärt

14. Oktober 2026 Entscheidungshilfe 9 Min. Lesezeit zuletzt aktualisiert 14. Oktober 2026

Kurz gesagt

Die Bauabzugsteuer bei einem neuen Nachunternehmer ohne Freistellungsbescheinigung ist der Steuerabzug von 15 Prozent der Gegenleistung nach § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG, den der Auftraggeber von jeder Zahlung einbehält, bis eine gültige Bescheinigung nach § 48b EStG vorliegt, sofern die Jahressumme an diesen Nachunternehmer voraussichtlich 5.000 Euro übersteigt, bei ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen des Auftraggebers 15.000 Euro.

Ein gestellter Antrag zählt nicht: Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 gilt die Bescheinigung ab dem Tag ihrer Ausstellung, und nach Rn. 42 muss sie vor jedem Teilbetrag vorliegen. Aus angenommenen 25.000 Euro netto werden 29.750 Euro Gegenleistung und 4.462,50 Euro Abzug. Bei neu gegründeten Betrieben soll das Finanzamt nach Rn. 35 in bestimmten Fällen vorrangig eine auftragsbezogene Bescheinigung prüfen und, wenn ihm über das steuerliche Verhalten keine Kenntnisse vorliegen, eine Bescheinigung sonst in der Regel nur so lange gelten lassen, bis dieses Verhalten erstmals beurteilt werden kann. Enddatum und Auftragsbezug gehören deshalb in die erste Prüfung.

Montagmorgen im Innenausbau, Leitungen und Putz sind fertig. Der Estrichleger, der am Mittwoch anfangen sollte, hat abgesagt. Der Polier kennt einen jungen Betrieb, gegründet im Frühjahr, gute Arbeit, sofort verfügbar. Auf die Frage nach der Freistellungsbescheinigung kommt am Telefon: „Ist beantragt, schick ich nach.“ (Das Beispiel ist zur Veranschaulichung gebildet, es beschreibt keinen realen Fall.)

Der Satz ist ehrlich gemeint. Für die Zahlung zählt er trotzdem nicht. Bis die Bescheinigung im Büro liegt, ist der neue Betrieb steuerlich ein Nachunternehmer ohne Bescheinigung. Das ist kein Grund, ihn nicht zu beauftragen. Es ist ein Grund, seine erste Abschlagszahlung anders vorzubereiten als die zwanzigste eines Stammbetriebs.

Darf der Auftraggeber einen Nachunternehmer beauftragen, dessen Freistellungsbescheinigung erst beantragt ist?

Ja. Das Gesetz knüpft den Steuerabzug an die Zahlung, nicht an die Beauftragung. Nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG entfällt er nur bei einer im Zahlungszeitpunkt gültigen Freistellungsbescheinigung oder wenn die Jahressumme an diesen Nachunternehmer voraussichtlich 5.000 Euro nicht übersteigt, 15.000 Euro bei einem Auftraggeber mit ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen. Ein Antrag ersetzt beides nicht.

Vertrag, Arbeitsbeginn, erster Tag auf der Baustelle: Nichts davon löst den Steuerabzug aus. Ihn löst die Gegenleistung aus, und das ist jede einzelne Zahlung. Der Wortlaut ist an dieser Stelle ungewöhnlich klar.

§ 48 Abs. 2 EStG (Wortlaut)

„Der Steuerabzug muss nicht vorgenommen werden, wenn der Leistende dem Leistungsempfänger eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung nach § 48b Absatz 1 Satz 1 vorlegt oder die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr den folgenden Betrag voraussichtlich nicht übersteigen wird: 1. 15 000 Euro, wenn der Leistungsempfänger ausschließlich steuerfreie Umsätze nach § 4 Nummer 12 Satz 1 des Umsatzsteuergesetzes ausführt, 2. 5 000 Euro in den übrigen Fällen. Für die Ermittlung des Betrags sind die für denselben Leistungsempfänger erbrachten und voraussichtlich zu erbringenden Bauleistungen zusammenzurechnen.“

Für den Estrichleger aus dem Beispiel heißt das: Er kann am Mittwoch anfangen. Ob von seiner ersten Rechnung 15 Prozent an das Finanzamt gehen, entscheidet sich an dem Tag, an dem die Buchhaltung überweist, und an dem Papier, das an diesem Tag vorliegt.

Ab welchem Jahresbetrag muss der Auftraggeber bei einem neuen Nachunternehmer einbehalten?

Nach § 48 Abs. 2 Satz 2 EStG werden die für denselben Auftraggeber erbrachten und voraussichtlich zu erbringenden Bauleistungen zusammengerechnet, nach Rn. 51 des BMF-Schreibens je Nachunternehmer im Kalenderjahr. Der Abzug entfällt, solange diese Summe voraussichtlich höchstens 5.000 Euro erreicht; führt der Auftraggeber ausschließlich steuerfreie Vermietungsumsätze aus, gelten 15.000 Euro. Wird er später überschritten, ist der Abzug nachzuholen.

Beim neuen Nachunternehmer sieht diese Frage am Anfang klein aus. Ein Probeauftrag über ein paar Tage, eine Rechnung über 3.000 Euro netto, alles weit weg von 5.000 Euro. Nach § 48 Abs. 3 EStG zählt aber das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer, und nach Rn. 79 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 gilt das auch dann, wenn der Auftraggeber die Umsatzsteuer nach § 13b UStG selbst schuldet. Aus 3.000 Euro netto werden 3.570 Euro Gegenleistung.

Läuft der Probeauftrag gut, kommt im Herbst ein zweiter über 1.500 Euro netto, also 1.785 Euro Gegenleistung. Zusammen sind das 5.355 Euro, das Jahr liegt damit über 5.000 Euro. Rn. 51 lässt keinen Spielraum: Der unterlassene Abzug ist nachzuholen, auf ein Verschulden des Auftraggebers kommt es nicht an. Der Abzug auf beide Rechnungen beträgt 803,25 Euro und wird von der zweiten Zahlung einbehalten. Beide Zahlen sind ein Rechenbeispiel, kein Fall aus der Praxis.

Unsere Meinung: Wer einen neuen Nachunternehmer mit der Absicht holt, ihn wieder einzusetzen, sollte bei ihm gar nicht erst mit der Betragsgrenze planen. Rn. 51 erlaubt das Absehen vom Abzug nur, wenn im laufenden Kalenderjahr keine weiteren Zahlungen an denselben Auftragnehmer zu erwarten sind oder alle Zahlungen zusammen den maßgeblichen Betrag nicht überschreiten.

Welche Freistellungsbescheinigung bekommt ein neu gegründeter Betrieb vom Finanzamt?

Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens soll das Finanzamt in den ersten drei Jahren nach einer Neugründung vorrangig eine auftragsbezogene Bescheinigung prüfen, wenn es über Zahlungs- und Erklärungsverhalten zu wenig weiß, Anhaltspunkte für ein säumiges Vorgängerunternehmen bestehen oder Besteuerungsgrundlagen geschätzt wurden. Fehlen ihm Kenntnisse über das steuerliche Verhalten, soll die Bescheinigung in der Regel nur gelten, bis es erstmals beurteilbar ist.

Diese Randnummer entscheidet, welches Papier in drei Wochen auf dem Tisch liegt. Eine auftragsbezogene Bescheinigung nennt nach § 48b Abs. 3 Satz 1 Nr. 3 EStG den Umfang der Freistellung und den Leistungsempfänger. Sie trägt den Auftrag, für den sie ausgestellt ist, und nicht den nächsten. Eine Bescheinigung auf Zeit für einen Betrieb, über den das Finanzamt noch keine Kenntnisse hat, soll nach Rn. 35 in der Regel nur so lange gelten, bis das Abgabe- und Zahlungsverhalten erstmals beurteilt werden kann. Das wird nach derselben Randnummer grundsätzlich spätestens ein Jahr nach Antragstellung möglich sein.

Für den Auftraggeber folgt daraus: Bei der ersten Bescheinigung eines jungen Betriebs lohnt der Blick auf Enddatum und Auftragsbezug noch mehr als sonst. Wer sie abheftet und vergisst, hat das Thema nur um ein paar Monate verschoben.

Den Antrag stellt der Nachunternehmer nach Rn. 28 formlos bei dem für ihn zuständigen Finanzamt, ausgestellt wird die Bescheinigung unter seiner Steuernummer für die Einkommen- oder Körperschaftsteuer. Eine Bearbeitungsfrist nennen weder § 48b EStG noch das BMF-Schreiben. Für die Planung heißt das: Ein Antrag von letzter Woche ist kein Termin.

Was prüft der Auftraggeber, wenn die erste Bescheinigung eintrifft?

Nach Rn. 72 des BMF-Schreibens prüft der Auftraggeber, ob die Freistellungsbescheinigung ein Dienstsiegel und eine Sicherheitsnummer trägt; bei einer Kopie müssen alle Angaben lesbar sein. Aus § 48b Abs. 3 EStG kommen Geltungsdauer und, bei auftragsbezogener Bescheinigung, Umfang und Leistungsempfänger dazu. Die Gültigkeit am Zahltag bestätigt das EIBE-Portal des Bundeszentralamts für Steuern kostenlos.

Bei einem neuen Nachunternehmer weiß im Büro niemand, wie seine Bescheinigung aussehen müsste. Das macht die erste Prüfung zur sorgfältigsten des ganzen Auftrags. Rn. 72 formuliert die Pflicht ausdrücklich: Der Leistungsempfänger ist verpflichtet, die Freistellungsbescheinigung zu überprüfen. Eine regelmäßige Prüfung verlangt dieselbe Randnummer nicht. Das Bundeszentralamt für Steuern beantwortet die Frage, ob vor einer Zahlung geprüft werden sollte, trotzdem mit „Ja. Insbesondere aus Gründen der Haftung“.

Eine Kopie per E-Mail genügt nach Rn. 41, außer bei einer auftragsbezogenen Bescheinigung, die der Leistende aushändigt. Für die Abfrage im EIBE-Portal braucht der Auftraggeber nach Angaben des Bundeszentralamts das Bundesland des Leistenden, dessen Steuernummer und die Sicherheitsnummer von der Bescheinigung, dazu eine einmalige Registrierung. Hat er die Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung so oder durch eine Anfrage beim Finanzamt überprüft, liegt nach Rn. 72 in der Regel keine grobe Fahrlässigkeit vor.

Bestätigt das Portal die Bescheinigung nicht, nennt Rn. 72 die Nachfrage bei dem Finanzamt, das auf der Bescheinigung steht. Die Antwort kommt mündlich oder telefonisch, eine schriftliche Bestätigung gibt es grundsätzlich nicht. Wer so nachfragt, notiert Datum, Uhrzeit und Gesprächspartner.

Wie viel geht bei der ersten Abschlagszahlung ohne Bescheinigung an wen?

Fehlt vor der ersten Abschlagszahlung eine gültige Freistellungsbescheinigung und liegt die Jahressumme an diesen Nachunternehmer voraussichtlich über 5.000 Euro, bei ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen des Auftraggebers über 15.000 Euro, behält der Auftraggeber 15 Prozent der Gegenleistung ein. Nach Rn. 42 des BMF-Schreibens muss die Bescheinigung vor jedem Teilbetrag vorliegen; für frühere Abschläge reicht die Vorlage mit der Schlussrechnung nicht.

Zurück zum Estrichleger. Seine erste Abschlagsrechnung lautet auf angenommene 25.000 Euro netto, abgerechnet im Reverse-Charge-Verfahren nach § 13b UStG. Die Gegenleistung beträgt nach § 48 Abs. 3 EStG und Rn. 79 des BMF-Schreibens 29.750 Euro, der Steuerabzug 4.462,50 Euro. Auf das Konto des Estrichlegers gehen 20.537,50 Euro, an sein Finanzamt 4.462,50 Euro. Die Umsatzsteuer von 4.750 Euro schuldet in diesem Verfahren der Auftraggeber. Das ist ein Rechenbeispiel, kein Fall aus der Praxis.

Danach laufen zwei Pflichten. Die Anmeldung geht nach § 48a Abs. 1 Satz 1 EStG elektronisch ans Finanzamt, spätestens am zehnten Tag nach dem Ende des Monats, in dem gezahlt wurde. Fällig ist der Betrag nach Satz 3 am zehnten Tag nach Ablauf des Anmeldungszeitraums, abzuführen an das für den Leistenden zuständige Finanzamt. Mit dem Estrichleger rechnet der Auftraggeber nach § 48a Abs. 2 EStG ab: Name und Anschrift, Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum und Zahlungstag, Höhe des Abzugs, Finanzamt der Anmeldung.

Für den jungen Betrieb sind die 4.462,50 Euro nicht verloren. Soweit der Betrag einbehalten und angemeldet ist, wird er nach § 48c Abs. 1 EStG nacheinander auf Lohnsteuer, Vorauszahlungen, Einkommen- oder Körperschaftsteuer und eigene Abzugsbeträge angerechnet; unter den Voraussetzungen des § 48c Abs. 2 EStG kommt eine Erstattung auf Antrag in Betracht. Für die Liquidität im ersten Jahr bleibt es ein harter Einschnitt. Das gehört offen in das Gespräch vor dem Auftrag und nicht in eine überraschende Überweisung.

Was gilt, wenn die Bescheinigung erst nach der ersten Zahlung eintrifft?

Für die Zahlungen danach entfällt der Abzug, für die Zahlungen davor nicht. Rn. 45 des BMF-Schreibens hält die Abzugspflicht aufrecht, wenn die Bescheinigung erst nach dem Zahltag vorgelegt wird. Wurde trotzdem voll gezahlt, soll eine Haftung nach Rn. 73 nur unterbleiben, wenn die nachgereichte Bescheinigung bereits am Zahltag gültig war, also spätestens an diesem Tag ausgestellt wurde.

Beim Stammbetrieb gibt es die Folgebescheinigung, die nach Rn. 36 an die Geltungsdauer der bisherigen Bescheinigung anknüpft. Beim neuen Nachunternehmer gibt es keine bisherige. Seine erste Bescheinigung gilt nach Rn. 35 ab dem Tag ihrer Ausstellung und keinen Tag früher. Wie der Auftraggeber bei einem bekannten Betrieb rechtzeitig nachfragt, steht im Beitrag Neue Freistellungsbescheinigung beim Nachunternehmer anfordern.

Die Haftung selbst steht in § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG: Der Leistungsempfänger haftet für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Nach Satz 2 haftet er nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorgelegen hat, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Satz 3 nimmt dieses Vertrauen zurück, wenn die Bescheinigung durch unlautere Mittel oder falsche Angaben erwirkt wurde und er das kannte oder grob fahrlässig nicht kannte. Hat gar keine Bescheinigung vorgelegen, ist die Haftung nach Rn. 70 grundsätzlich unabhängig von einem Verschulden.

Rn. 73 ist eine Soll-Vorschrift im BMF-Schreiben, keine Regel im Gesetz. Wer sie zum Zahlungsplan macht, überweist auf ein Ausstellungsdatum, das er am Zahltag nicht kennt.

Beauftragen kann man am Mittwoch. Ohne Abzug bezahlen erst, wenn die Bescheinigung im Büro liegt und am Zahltag gilt.Dominik Lederer, BeKlaro

Was leistet BeKlaro beim neuen Nachunternehmer, und was nicht?

BeKlaro liest aus der eingereichten Freistellungsbescheinigung Variante und Wirkdauer und zeigt vor jeder Freigabe, ob sie nach ihrer Geltungsdauer noch trägt. Solange keine Bescheinigung eingereicht ist, steht die Ampel auf Einbehalt. Ob ein Antrag gestellt ist und wann das Finanzamt entscheidet, sieht das System nicht. Die EIBE-Abfrage und die Anmeldung bleiben beim Betrieb.

Beim neuen Nachunternehmer heißt das konkret: Ab dem Tarif Starter erinnert BeKlaro ihn automatisch an fehlende Nachweise. Die Bescheinigung kann er per E-Mail einreichen, ab dem Tarif Plus auch per WhatsApp. Kommt sie an, liest das System Variante und Wirkdauer aus dem Beleg, und bei Unstimmigkeiten kontrolliert unser Team ab dem Tarif Starter persönlich. Für den Estrichleger aus dem Beispiel heißt das: Läuft seine erste Bescheinigung ab, die bei einem jungen Betrieb ohne steuerliche Vorgeschichte in der Regel nur bis zur ersten Beurteilung durch das Finanzamt gelten soll, springt die Ampel vor der nächsten Freigabe auf Einbehalt, und die Erinnerung an den fehlenden Nachweis geht an ihn. In der Prüfmappe steht zu jedem Datum, ob es gelesen, abgeleitet, manuell eingetragen oder angenommen ist.

Die Grenze liegt vor dem ersten Beleg. Zwischen „ist beantragt“ und dem Tag, an dem das Papier eingeht, weiß BeKlaro über diesen Nachunternehmer nicht mehr als der Bauleiter. Einen Fortschritt beim Finanzamt zeigt das System nicht, und die Entscheidung, bei der ersten Abschlagszahlung einzubehalten, trifft der Betrieb. Diese Lücke schließt keine Software. Sie schließt sich mit einer Frage vor dem Auftrag.

Aktualisiert am 14. Oktober 2026

Die Vergleichstabelle stellt BeKlaro jetzt der EIBE-Abfrage beim BZSt vor jeder Zahlung gegenüber (zuvor einer einmaligen Prüfung bei Auftragsbeginn). Das Eingangsbeispiel spielt jetzt im Innenausbau (zuvor im Rohbau). Der Abschnitt zu BeKlaro nennt den Ablauf der ersten Bescheinigung eines jungen Betriebs. Fundstellen und Rechtsaussagen bleiben unverändert.

Wie gut trägt welcher Ablauf, wenn ein neuer Nachunternehmer ohne Freistellungsbescheinigung anfängt?

Merkmal	Ordner und Excel-Liste	EIBE-Abfrage beim BZSt vor jeder Zahlung	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Geprüft wird, wenn die Bescheinigung irgendwann im Ordner liegt, nicht vor der ersten Abschlagszahlung	Vor jeder Überweisung, sobald die Bescheinigung mit Sicherheitsnummer vorliegt; ein bloßer Antrag lässt sich nicht abfragen	Vor jeder Freigabe zeigt die Ampel, ob eine eingereichte Bescheinigung nach ihrer Wirkdauer trägt, ohne Beleg steht sie auf Einbehalt
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Läuft die erste Bescheinigung eines jungen Betriebs ab, fällt das nur auf, wenn jemand das Enddatum liest	Ein Ablauf der ersten Bescheinigung fällt bei der nächsten Abfrage auf, wenn sie vor der Zahlung wirklich stattfindet	Bei Ablauf springt die Ampel auf Einbehalt, ab dem Tarif Starter erinnert BeKlaro den Nachunternehmer an den fehlenden Nachweis
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Nachfragen, Abheften und Enddaten pflegt jemand im Büro von Hand neben dem Tagesgeschäft	Kostenlos nach einmaliger Registrierung, aber eine eigene Abfrage je Zahlung und Nachunternehmer	Der Nachunternehmer reicht per E-Mail ein, ab Tarif Plus per WhatsApp, Einbehalt und Anmeldung bleiben beim Betrieb
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Belegt ist der heutige Ordnerinhalt, nicht welche Bescheinigung am ersten Zahltag vorlag	Der Abfrageausdruck belegt die Gültigkeit am Abfragetag, wenn er mit Datum zur Zahlung abgelegt wird	Prüfmappe und Audit-Protokoll zeigen, wann welcher Beleg einging, den EIBE-Ausdruck vom Zahltag legt der Betrieb dazu

Wie der Auftraggeber einen neuen Nachunternehmer ohne Freistellungsbescheinigung in sechs Schritten bis zur ersten Zahlung führt

Sechs Schritte von der Zusage bis zur ersten Abschlagszahlung. Sie ersetzen keine Steuerberatung, ordnen aber die Bauabzugsteuer vor jeder Überweisung.

Vor der Zusage nach der Bescheinigung fragen. Klären Sie, ob der Betrieb eine Freistellungsbescheinigung hat, wann er sie beantragt hat und bei welchem Finanzamt. Halten Sie die Antwort mit Datum in der Auftragsakte fest und sagen Sie offen, dass ohne Bescheinigung von Zahlungen einbehalten wird.
Die Jahressumme für diesen Betrieb schätzen. Addieren Sie alle Aufträge, die Sie diesem Nachunternehmer im Kalenderjahr geben wollen, mit Umsatzsteuer. Sind weitere Einsätze geplant oder liegt die Summe über 5.000 Euro, bei ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen Ihres Betriebs über 15.000 Euro, planen Sie den Abzug von Anfang an ein.
Die eingehende Bescheinigung sofort prüfen. Kontrollieren Sie Dienstsiegel, Sicherheitsnummer, Geltungsdauer und Lesbarkeit. Nennt die Bescheinigung einen bestimmten Auftrag, gleichen Sie ihn und Ihren Namen mit dem laufenden Vertrag ab. Bei einem neu gegründeten Betrieb kommt das Enddatum sofort in den Kalender.
Am Zahltag im EIBE-Portal abfragen. Fragen Sie mit Bundesland, Steuernummer und Sicherheitsnummer ab, ob die Bescheinigung am Tag der Überweisung gilt, und legen Sie den Ausdruck zur Zahlung. Bestätigt das Portal sie nicht, rufen Sie vor einer vollen Auszahlung das Finanzamt an, das auf der Bescheinigung steht.
Ohne gültige Bescheinigung 15 Prozent einbehalten. Rechnen Sie den Abzug auf Entgelt plus Umsatzsteuer, auch im Reverse-Charge-Verfahren. Aus angenommenen 16.000 Euro netto werden 19.040 Euro Gegenleistung und 2.856 Euro Abzug; bei Abrechnung nach § 13b UStG überweisen Sie dem Nachunternehmer 13.144 Euro.
Anmelden, abführen, abrechnen. Übermitteln Sie die Anmeldung bis zum zehnten Tag des Folgemonats und führen Sie den Betrag an das Finanzamt des Nachunternehmers ab. Schicken Sie ihm eine Abrechnung mit Rechnungsbetrag, Rechnungsdatum, Zahlungstag, Abzugshöhe und Finanzamt. Eine später eingehende Bescheinigung gilt erst für die folgenden Zahlungen.

Häufige Fragen

Muss der Auftraggeber Bauabzugsteuer einbehalten, wenn der neue Nachunternehmer die Freistellungsbescheinigung erst beantragt hat?

Ja, wenn am Zahltag keine gültige Freistellungsbescheinigung vorliegt und die Gegenleistung an diesen Nachunternehmer im Kalenderjahr voraussichtlich über 5.000 Euro liegt, bei einem Auftraggeber mit ausschließlich steuerfreien Umsätzen nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG über 15.000 Euro. Ein gestellter Antrag ersetzt die Bescheinigung nicht. Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 gilt eine Freistellungsbescheinigung erst ab dem Tag ihrer Ausstellung.

Werden kleine Aufträge an einen neuen Nachunternehmer zusammengerechnet?

Ja. Nach § 48 Abs. 2 Satz 2 EStG werden die für denselben Leistungsempfänger erbrachten und voraussichtlich zu erbringenden Bauleistungen zusammengerechnet, nach Rn. 51 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 je Auftragnehmer im Kalenderjahr. Übersteigt die Summe erst im Laufe des Jahres 5.000 Euro, bei ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen des Auftraggebers 15.000 Euro, ist der unterlassene Abzug nachzuholen, unabhängig von einem Verschulden. Zwei Rechnungen über 3.570 Euro und 1.785 Euro Gegenleistung ergeben 5.355 Euro und 803,25 Euro Abzug.

Welche Freistellungsbescheinigung erhält ein neu gegründeter Nachunternehmer?

Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 soll das Finanzamt in den ersten drei Jahren nach einer Neugründung vorrangig eine auftragsbezogene Bescheinigung prüfen, wenn ihm nur unzureichende Informationen über das Zahlungs- und Erklärungsverhalten vorliegen, Anhaltspunkte für ein Nachfolgeunternehmen eines säumigen Unternehmens bestehen oder Besteuerungsgrundlagen geschätzt wurden. Andernfalls soll die Bescheinigung bei neu gegründeten Unternehmen, über deren steuerliches Verhalten keine Kenntnisse vorliegen, in der Regel nur gelten, bis das Abgabe- und Zahlungsverhalten erstmals beurteilt werden kann; das ist nach Rn. 35 grundsätzlich spätestens ein Jahr nach Antragstellung möglich.

Reicht eine Kopie der Freistellungsbescheinigung per E-Mail?

Ja, außer bei einer auftragsbezogenen Bescheinigung. Nach Rn. 41 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 genügt in den übrigen Fällen eine Kopie oder eine elektronische Übermittlung; die auftragsbezogene Bescheinigung händigt der Leistende dem Leistungsempfänger aus. Bei einer Kopie müssen nach Rn. 72 alle Angaben lesbar sein, Dienstsiegel und Sicherheitsnummer prüft der Auftraggeber in jedem Fall.

Haftet der Auftraggeber, wenn er die erste Zahlung ohne Abzug leistet und die Bescheinigung erst später kommt?

Ja, grundsätzlich. Der Leistungsempfänger haftet nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Nach Satz 2 haftet er nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung vorgelegen hat, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte; Satz 3 schließt dieses Vertrauen bei unlauter oder durch falsche Angaben erwirkten Bescheinigungen aus, die er kannte oder grob fahrlässig nicht kannte. Nach Rn. 73 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 soll die Inanspruchnahme unterbleiben, wenn die nachgereichte Bescheinigung schon am Zahltag gültig war.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 14. Oktober 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG entfällt der Steuerabzug von 15 Prozent nur bei einer im Zeitpunkt der Gegenleistung gültigen Freistellungsbescheinigung oder wenn die Gegenleistung im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 5.000 Euro nicht übersteigt, 15.000 Euro bei einem Leistungsempfänger mit ausschließlich steuerfreien Umsätzen nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG; ein gestellter Antrag des Nachunternehmers genügt nicht (Stand 14. Oktober 2026).
Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 gilt eine Freistellungsbescheinigung ab dem Tag ihrer Ausstellung; nach Rn. 45 bleibt die Abzugspflicht bestehen, wenn die Bescheinigung dem Leistungsempfänger erst nach der Gegenleistung vorgelegt wird.
Nach Rn. 35 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 soll das Finanzamt in den ersten drei Jahren nach einer Neugründung vorrangig eine auftragsbezogene Freistellungsbescheinigung prüfen, wenn unzureichende Informationen über das Zahlungs- und Erklärungsverhalten vorliegen, Anhaltspunkte für ein Nachfolgeunternehmen eines säumigen Unternehmens bestehen oder Besteuerungsgrundlagen geschätzt wurden.
Eine Abschlagsrechnung über 25.000 Euro netto im Verfahren nach § 13b UStG ergibt nach § 48 Abs. 3 EStG und Rn. 79 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 eine Gegenleistung von 29.750 Euro; ohne gültige Freistellungsbescheinigung beträgt die Bauabzugsteuer 4.462,50 Euro.
Nach Rn. 51 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ist ein unterlassener Steuerabzug nachzuholen, wenn die Gegenleistungen an denselben Nachunternehmer im laufenden Kalenderjahr nachträglich 5.000 Euro übersteigen, bei einem Leistungsempfänger mit ausschließlich steuerfreien Vermietungsumsätzen 15.000 Euro; auf ein Verschulden des Leistungsempfängers kommt es nicht an.

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