„Das steht im Nachunternehmervertrag“: Was eine Klausel zur Freistellungsbescheinigung leistet und was nicht

18. Oktober 2026 Entscheidungshilfe 8 Min. Lesezeit zuletzt aktualisiert 18. Oktober 2026

Kurz gesagt

Die Vertragsklausel zur Freistellungsbescheinigung ist eine Vereinbarung im Nachunternehmervertrag, die den Nachunternehmer zur Vorlage, Nachreichung und Mitteilung verpflichtet, die Haftung des Auftraggebers für die Bauabzugsteuer nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG aber nicht auf ihn verlagert.

Der Haftungsanspruch entsteht nach § 38 AO kraft Gesetzes, sobald ein geschuldeter Abzug nicht abgeführt wird; ein Vertrag bindet nur die beiden Betriebe. Endet die Bescheinigung vor einer Abschlagszahlung über 22.000 Euro netto ohne Umsatzsteuer nach § 13b UStG, sind 3.927 Euro einzubehalten, gleich was der Vertrag verlangt. Wertvoll ist eine Klausel trotzdem: § 48b Abs. 4 EStG schreibt eine Mitteilung an den Auftraggeber nur für die Aufhebung einer Bescheinigung vor, die nur für bestimmte Bauleistungen gilt; eine vertragliche Mitteilungspflicht schließt diese Lücke im Verhältnis zum Nachunternehmer.

Paragraf 9 des Nachunternehmervertrags, Seite vier, zwischen Gewährleistung und Gerichtsstand: „Der Nachunternehmer legt vor Beginn der Arbeiten eine gültige Freistellungsbescheinigung nach § 48b EStG vor und reicht eine Folgebescheinigung unaufgefordert nach.“ In der Vergabebesprechung fällt dazu der Satz: „Das steht im Vertrag, damit ist das Thema erledigt.“ (Klausel und Szene sind zur Veranschaulichung gebildet, sie beschreiben keinen realen Fall.)

Für das Verhältnis zum Nachunternehmer ist an dem Satz etwas dran. Für das Verhältnis zum Finanzamt nicht. Die Pflicht zum Steuerabzug und die Haftung dafür stehen im Einkommensteuergesetz, und ein Vertrag zwischen zwei Betrieben bindet diese beiden, nicht die Finanzverwaltung. Stand dieses Beitrags ist der 18. Oktober 2026. Grundlage sind §§ 48 bis 48b EStG und §§ 37, 38 AO in der Fassung, die am selben Tag auf gesetze-im-internet.de abrufbar war, sowie das BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022.

Wer haftet für die Bauabzugsteuer, wenn der Nachunternehmervertrag die Freistellungsbescheinigung regelt?

Der Auftraggeber. Die Abzugspflicht folgt aus § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG, die Haftung aus § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG, und der Haftungsanspruch entsteht nach § 38 AO kraft Gesetzes. Entlastend wirkt nach Satz 2 dieser Vorschrift eine Freistellungsbescheinigung, die bei der Zahlung vorlag und auf deren Rechtmäßigkeit der Auftraggeber vertrauen konnte. Ein Vertrag gehört nicht dazu.

Der Haftungsanspruch ist nach § 37 Abs. 1 AO ein Anspruch aus dem Steuerschuldverhältnis. Er steht dem Finanzamt zu. Steht im Vertrag, der Nachunternehmer trage „alle steuerlichen Risiken“, ändert das nichts daran, an wen sich der Haftungsbescheid richtet: an den Leistungsempfänger, also den Auftraggeber. Erlassen wird er vom Finanzamt des Nachunternehmers.

§ 48a Abs. 3 EStG (Wortlaut)

„Der Leistungsempfänger haftet für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag. Der Leistungsempfänger haftet nicht, wenn ihm im Zeitpunkt der Gegenleistung eine Freistellungsbescheinigung (§ 48b) vorgelegen hat, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Er darf insbesondere dann nicht auf eine Freistellungsbescheinigung vertrauen, wenn diese durch unlautere Mittel oder durch falsche Angaben erwirkt wurde und ihm dies bekannt oder infolge grober Fahrlässigkeit nicht bekannt war. Den Haftungsbescheid erlässt das für den Leistenden zuständige Finanzamt.“

Das BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022 zeigt an drei Stellen, dass zivilrechtliche Gestaltung die Abzugspflicht nicht verschiebt. Nach Rn. 13 ist die zivilrechtliche Einordnung des Vertragsverhältnisses unerheblich; der Abzug greift etwa auch, wenn die Bauleistung im Rahmen eines Werklieferungsvertrags erbracht wird. Nach Rn. 43 ist bei einer abgetretenen Forderung ohne gültige Freistellungsbescheinigung einzubehalten, selbst wenn der Zahlungsempfänger davon nichts wusste und die volle Summe verlangt. Rn. 44 nennt die Abzugspflicht ausdrücklich öffentlich-rechtlich und lässt sie auch in der Zwangsvollstreckung gegen den Nachunternehmer gelten.

Unsere Einschätzung: Eine Klausel, nach der der Nachunternehmer eine gezahlte Haftungssumme erstattet, kann das Verhältnis der beiden Betriebe regeln. Wert ist sie so viel wie die Zahlungsfähigkeit des Nachunternehmers an dem Tag, an dem der Bescheid kommt. Ob eine solche Klausel im Einzelfall wirksam ist, prüft dieser Beitrag nicht.

Was kann eine Vertragsklausel zur Freistellungsbescheinigung trotzdem leisten?

Eine Vertragsklausel ordnet das Verhältnis zum Nachunternehmer. Sie kann ihn verpflichten, die Freistellungsbescheinigung vor der ersten Zahlung vorzulegen, eine Folgebescheinigung vor dem Enddatum nachzureichen und einen Widerruf durch sein Finanzamt sofort mitzuteilen. So kommt die Bescheinigung im Büro an. Ob sie am Zahltag gültig ist, beantwortet die Klausel nicht.

Am meisten trägt die Mitteilungspflicht beim Widerruf. § 48b Abs. 4 EStG schreibt eine Mitteilung an die betroffenen Leistungsempfänger nur für die Aufhebung einer Bescheinigung vor, die nur für bestimmte Bauleistungen gilt. Für die übliche, zeitlich befristete Bescheinigung ohne Auftragsbezug sieht das Gesetz keine Mitteilung vor. Rn. 77 des BMF-Schreibens regelt für diesen Fall die Haftung: Eine Inanspruchnahme des Auftraggebers kommt nur in Betracht, wenn ihm Widerruf oder Rücknahme bekannt oder infolge grober Fahrlässigkeit nicht bekannt waren.

Eine vertragliche Mitteilungspflicht sorgt also dafür, dass der Auftraggeber vom Widerruf erfährt und ab dann einbehält. Sie entlastet ihn nicht, sie macht ihn handlungsfähig. Hält sich der Nachunternehmer nicht daran, weiß der Auftraggeber so wenig wie ohne Klausel.

Ähnlich bei der Folgebescheinigung. Nach Rn. 36 kann der Nachunternehmer sie frühestens sechs Monate vor dem Ablauf der alten beantragen, dann knüpft ihre Geltungsdauer an die bisherige an. Eine Klausel, die die Nachreichung vor dem Enddatum verlangt, setzt genau dort an. Für die Form genügt nach Rn. 41 bei einer Bescheinigung ohne Auftragsbezug eine Kopie oder eine elektronische Übermittlung; eine auftragsbezogene Bescheinigung händigt der Nachunternehmer aus.

Warum schützt die Vorlagepflicht im Vertrag nicht vor einer abgelaufenen Bescheinigung?

Weil § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG auf eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung abstellt, nicht auf die Vorlage bei Vertragsschluss. Die Geltungsdauer steht nach § 48b Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 EStG auf der Bescheinigung. Endet sie vor einer Abschlagszahlung, ist diese Zahlung abzugspflichtig, sofern keine Betragsgrenze des § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG greift.

Ein Rechenbeispiel, kein Fall aus der Praxis. Die Freistellungsbescheinigung eines Fassadenbauers endet am 31. Oktober 2026. Am 6. November 2026 überweist der Auftraggeber eine Abschlagsrechnung über 22.000 Euro netto, ausgestellt nach § 13b UStG ohne Umsatzsteuer. Die Gegenleistung ist nach § 48 Abs. 3 EStG das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer, nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 7. November 2019 (I R 46/17) auch dann, wenn der Auftraggeber die Umsatzsteuer selbst schuldet: 26.180 Euro. Der Abzug beträgt 15 Prozent davon, also 3.927 Euro. An den Fassadenbauer gehen 18.073 Euro.

Zahlt der Auftraggeber die vollen 22.000 Euro und meldet bis zum 10. Dezember 2026 nichts an und führt nichts ab, haftet er nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für 3.927 Euro. Dass Paragraf 9 des Vertrags eine Folgebescheinigung verlangt hätte, ändert daran nichts. Der Vertrag regelt, was der Fassadenbauer dem Auftraggeber schuldet. Einen Einwand gegenüber dem Finanzamt liefert er nicht. Behält der Auftraggeber richtig ein und verlangt der Fassadenbauer die 3.927 Euro trotzdem, hilft der Beitrag wann die Abführung den Werklohn bezahlt weiter.

Rn. 72 des BMF-Schreibens hält fest: „Eine Verpflichtung zu einer regelmäßigen Prüfung der Freistellungsbescheinigung besteht nicht.“ Am Enddatum ändert das nichts. Wegen einer Bescheinigung entfällt der Abzug nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG nur, wenn sie im Zeitpunkt der Gegenleistung gültig ist, und wie lange sie gilt, steht auf dem Papier im Ordner.

Was gilt, wenn der Nachunternehmer die Bescheinigung erst nach der Zahlung nachreicht?

Nach Rn. 45 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 bleibt der Abzug geschuldet, wenn die Freistellungsbescheinigung erst nach der Zahlung vorgelegt wird. Nach Rn. 73 soll eine Inanspruchnahme des Auftraggebers aber unterbleiben, wenn die nachgereichte Bescheinigung schon am Zahltag gültig war. Eine später ausgestellte Bescheinigung hilft nicht, denn sie gilt nach Rn. 35 ab dem Tag der Ausstellung.

Rn. 73 ist als Soll-Regel für das Finanzamt formuliert. Wer sich auf sie verlässt, verlässt sich darauf, dass es die Bescheinigung schon gab und sie nur nicht im Büro lag. Bei Abschlagszahlungen verlangt Rn. 42 die gültige Bescheinigung vor der Auszahlung des jeweiligen Teilbetrags. Mit der Schlussrechnung vorgelegt, ist sie für die früheren Raten zu spät.

Hier hat die Klausel ihren praktischen Wert. Steht im Vertrag, dass jede Abschlagszahlung erst nach Vorlage einer gültigen Bescheinigung freigegeben wird, hat der Auftraggeber einen vereinbarten Grund, die Zahlung bis dahin anzuhalten. Den Abzug von 15 Prozent schreibt § 48 Abs. 1 Satz 1 EStG ohnehin vor, dafür braucht es keine Klausel.

Gebündelt regelt eine solche Klausel vier Punkte:

Vorlage einer gültigen Bescheinigung vor der ersten Zahlung und bei Abschlägen vor jedem Teilbetrag, weil Rn. 42 sie vor der Auszahlung des jeweiligen Teilbetrags verlangt.
Nachreichung der Folgebescheinigung, bevor das Enddatum der alten erreicht ist.
Sofortige Mitteilung, wenn sein Finanzamt die Bescheinigung widerruft oder zurücknimmt, weil das Gesetz für die übliche befristete Bescheinigung keine Mitteilung an den Auftraggeber vorsieht.
Freigabe von Abschlagszahlungen erst, wenn eine gültige Bescheinigung im Büro liegt.

Wie eine solche Regel formuliert sein muss, damit sie im Einzelfall hält, klärt der Anwalt.

Der Vertrag regelt, wer die Bescheinigung liefern muss. Ob sie am Zahltag gilt, entscheidet das Datum auf dem Papier, nicht die Unterschrift unter dem Vertrag.Dominik Lederer, BeKlaro

Was übernimmt BeKlaro, und was bleibt beim Betrieb?

BeKlaro liest keine Verträge und prüft keine Klauseln. Das System erfasst jede eingereichte Freistellungsbescheinigung mit Variante und Wirkdauer und zeigt vor jeder Freigabe in einer Ampel, ob sie noch trägt. Ab dem Tarif Starter erinnert das System Nachunternehmer an fehlende Nachweise. Einbehalt, Anmeldung und Abführung der Bauabzugsteuer bleiben beim Betrieb.

Für den Fassadenbauer aus dem Beispiel heißt das: Seine Bescheinigung liegt mit dem Enddatum 31. Oktober im System, gelesen aus dem Beleg und in der Prüfmappe so gekennzeichnet. Ab dem 1. November steht die Ampel auf Einbehalt, und wer die Zahlung am 6. November freigibt, sieht das vor der Freigabe. Die neue Bescheinigung kann der Fassadenbauer per E-Mail einreichen, ab dem Tarif Plus auch per WhatsApp. Bei Unstimmigkeiten kontrolliert unser Team ab dem Tarif Starter persönlich.

Eine Grenze hat das Verfahren genau an der Stelle, an der die Vertragsklausel ansetzt. Einen Widerruf vor dem Enddatum kann das System aus dem eingereichten Beleg nicht lesen. Davon erfährt der Auftraggeber über die Mitteilung des Nachunternehmers. Die Gültigkeit am Zahltag bestätigt nach Rn. 72 die Abfrage im EIBE-Portal des Bundeszentralamts für Steuern, die § 48b Abs. 6 Satz 2 EStG dem Leistungsempfänger eröffnet, oder eine Nachfrage beim ausstellenden Finanzamt. Klausel und System decken also verschiedene Lücken ab, keines von beiden ersetzt die Entscheidung am Zahltag.

Und ein ehrliches Nein: Wer eine Handvoll Nachunternehmer hat und vor jeder Überweisung im EIBE-Portal abfragt, kommt für diese Frage ohne BeKlaro aus. Den Ausdruck mit Datum zur Zahlung legen, dann ist die Prüfung am Zahltag auch belegt.

Aktualisiert am 18. Oktober 2026

Die Vergleichstabelle nennt in der Zeile zum Ablauf jetzt auch den Widerruf vor dem Enddatum (zuvor nur den Ablauf). Die vier Regelungsinhalte einer Klausel stehen jetzt gebündelt im Abschnitt zur Nachreichung. Mehrere Sätze sind umformuliert. Fundstellen und Rechtsaussagen bleiben unverändert.

Wie gut trägt welcher Ablauf, wenn die Vorlage der Freistellungsbescheinigung im Nachunternehmervertrag geregelt ist?

Merkmal	Vorlagepflicht im Vertrag und Ordner	EIBE-Abfrage beim BZSt vor jeder Zahlung	BeKlaro
Zeitpunkt der Prüfung	Geprüft wird bei Vertragsschluss, danach nur, wenn der Nachunternehmer von sich aus etwas schickt	Vor jeder Überweisung, wenn die Buchhaltung Steuernummer und Sicherheitsnummer im Portal eingibt	Vor jeder Freigabe zeigt die Ampel, ob die eingereichte Bescheinigung nach ihrer Wirkdauer noch trägt
Verhalten bei Ablauf während der Zusammenarbeit	Die Klausel verlangt Nachreichung und die Mitteilung eines Widerrufs, das Enddatum bemerkt aber nur, wer die Kopie im Ordner liest	Die Abfrage zeigt am Zahltag, ob die Bescheinigung an diesem Tag gilt, wenn sie vor der Freigabe der Zahlung läuft	Ab dem Tag nach dem Enddatum steht die Ampel auf Einbehalt, ab Tarif Starter geht eine Erinnerung an den Nachunternehmer; einen Widerruf vor dem Enddatum liest das System aus dem Beleg nicht
Aufwand im Betrieb je Nachunternehmer	Einmal ein Absatz im Mustervertrag, danach Ablage und Enddaten von Hand im Büro	Kostenlos nach einmaliger Registrierung, aber eine eigene Abfrage je Zahlung und Nachunternehmer	Nachunternehmer reichen Belege per E-Mail ein, ab Tarif Plus per WhatsApp; Einbehalt und Anmeldung bleiben beim Betrieb
Belegbarkeit gegenüber Prüfern	Belegt ist, was der Nachunternehmer schuldete, nicht welche Bescheinigung am Zahltag vorlag	Der Ausdruck belegt die Gültigkeit am Abfragetag, wenn er mit Datum zur Zahlung abgelegt wird	Prüfmappe und Audit-Protokoll zeigen, wann welcher Beleg einging und mit welcher Wirkdauer er erfasst wurde

Wie der Auftraggeber eine Abschlagszahlung trotz Vertragsklausel in fünf Schritten auf die Bauabzugsteuer prüft

Fünf Schritte zwischen Rechnungseingang und Überweisung. Sie ersetzen keine Steuer- oder Rechtsberatung, ordnen aber, was der Vertrag regelt und was der Auftraggeber am Zahltag selbst prüft.

Klären, ob eine Bauleistung abgerechnet wird und wer abrechnet. Prüfen Sie, ob die Leistung einem Bauwerk dient, also seiner Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung. Als Leistender gilt nach § 48 Abs. 1 Satz 4 EStG auch, wer abrechnet, ohne selbst gebaut zu haben; maßgeblich ist dann dessen Bescheinigung.
Die Gegenleistung mit Umsatzsteuer ansetzen. Rechnen Sie zum Nettobetrag die Umsatzsteuer hinzu, auch wenn die Rechnung nach § 13b UStG ohne Steuer ausgestellt ist. Aus 9.500 Euro netto werden so 11.305 Euro, der mögliche Abzug liegt bei 1.695,75 Euro.
Die Betragsgrenze für diesen Nachunternehmer prüfen. Addieren Sie, was an diesen Betrieb im Kalenderjahr gezahlt wurde und noch voraussichtlich gezahlt wird. Ohne Abzug bleibt es nur bis 5.000 Euro, oder bis 15.000 Euro, wenn Ihr eigener Betrieb ausschließlich steuerfreie Vermietungsumsätze nach § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG ausführt.
Die Bescheinigung zum Zahltag prüfen und die Prüfung ablegen. Lesen Sie das Enddatum, achten Sie auf Dienstsiegel und Sicherheitsnummer und fragen Sie die Gültigkeit im EIBE-Portal des Bundeszentralamts für Steuern ab. Den Ausdruck mit Datum legen Sie zur Zahlung. Was der Vertrag vom Nachunternehmer verlangt, ersetzt diesen Schritt nicht.
Ohne gültige Bescheinigung einbehalten, anmelden und abführen. Behalten Sie 15 Prozent der Gegenleistung ein, melden Sie den Betrag bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Zahlungsmonats elektronisch an und führen Sie ihn an das Finanzamt des Nachunternehmers ab. Rechnen Sie mit ihm nach § 48a Abs. 2 EStG ab und fordern Sie die Bescheinigung nach, wie im Vertrag vereinbart.

Häufige Fragen

Kann ich die Haftung für die Bauabzugsteuer im Nachunternehmervertrag auf den Nachunternehmer abwälzen?

Nein. Der Auftraggeber haftet nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag, und dieser Haftungsanspruch entsteht nach § 38 AO kraft Gesetzes. Er haftet nach Satz 2 nicht, wenn ihm bei der Zahlung eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte. Ein Vertrag bindet Auftraggeber und Nachunternehmer, nicht das Finanzamt. Ob der Nachunternehmer eine gezahlte Haftungssumme im Innenverhältnis erstatten muss, richtet sich nach Vertrag und Zivilrecht; das klärt der Anwalt.

Muss mich das Finanzamt informieren, wenn die Freistellungsbescheinigung meines Nachunternehmers widerrufen wird?

Nein, nur in einem Fall. § 48b Abs. 4 EStG schreibt die Mitteilung an die betroffenen Leistungsempfänger nur vor, wenn die aufgehobene Bescheinigung nur für bestimmte Bauleistungen gilt. Bei einer befristeten Bescheinigung ohne Auftragsbezug sieht das Gesetz keine Mitteilung vor. Nach Rn. 77 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 kommt die Haftung des Auftraggebers dann nur in Betracht, wenn ihm Widerruf oder Rücknahme bekannt oder infolge grober Fahrlässigkeit unbekannt waren.

Wie oft muss ich die Freistellungsbescheinigung eines Nachunternehmers prüfen?

Eine Pflicht zur regelmäßigen Prüfung besteht nach Rn. 72 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 nicht. Der Abzug entfällt nach § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG aber nur bei einer Bescheinigung, die im Zeitpunkt der Gegenleistung gültig ist, und ihr Enddatum steht auf dem Papier. Wer die Gültigkeit zum Zahltag im EIBE-Portal des Bundeszentralamts für Steuern oder beim Finanzamt abgefragt hat, handelt nach Rn. 72 in der Regel nicht grob fahrlässig.

Was gilt, wenn der Nachunternehmer die Freistellungsbescheinigung erst nach der Zahlung vorlegt?

Der Abzug bleibt nach Rn. 45 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 geschuldet. Nach Rn. 73 soll das Finanzamt den Auftraggeber aber nicht in Anspruch nehmen, wenn die nachgereichte Bescheinigung bereits im Zeitpunkt der Zahlung gültig war. Eine erst nach der Zahlung ausgestellte Bescheinigung reicht nicht, weil sie nach Rn. 35 ab dem Tag ihrer Ausstellung gilt.

Welche Rolle spielt die Bezeichnung des Vertrags für die Bauabzugsteuer?

Keine entscheidende. Nach Rn. 13 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 ist die zivilrechtliche Einordnung des Vertragsverhältnisses unerheblich; der Abzug greift auch bei einem Werklieferungsvertrag. Maßgeblich ist nach § 48 Abs. 1 Satz 3 EStG, ob die Leistung der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung eines Bauwerks dient. Bei gemischten Leistungen entscheidet nach Rn. 12, welche Leistung dem Vertrag das Gepräge gibt.

Reicht eine Kopie der Freistellungsbescheinigung?

Ja, bei einer Bescheinigung ohne Auftragsbezug. Nach Rn. 41 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 genügt dann eine Kopie oder eine elektronische Übermittlung; eine auf einen bestimmten Auftrag beschränkte Bescheinigung händigt der Nachunternehmer aus. Nach Rn. 72 müssen auf einer Kopie alle Angaben lesbar sein, und der Auftraggeber soll sich vergewissern, dass die Bescheinigung ein Dienstsiegel und eine Sicherheitsnummer trägt.

Transparenz-Hinweis

Dieser Beitrag erklärt Rechtslage und Prüfpraxis allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Maßgeblich ist immer die konkrete Vertrags- und Auftragslage. Stand der Angaben: 18. Oktober 2026.

Zitierfähige Kernfakten:

Nach § 48a Abs. 3 Satz 1 EStG haftet der Leistungsempfänger einer Bauleistung für einen nicht oder zu niedrig abgeführten Abzugsbetrag; von der Haftung befreit nach Satz 2 eine bei der Zahlung vorliegende Freistellungsbescheinigung, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte, und ein Nachunternehmervertrag verlagert diese Haftung nicht, weil der Haftungsanspruch nach § 37 Abs. 1 und § 38 AO ein gesetzlicher Anspruch aus dem Steuerschuldverhältnis ist (Stand 18. Oktober 2026).
Nach § 48a Abs. 3 Satz 2 und 3 EStG entfällt die Haftung des Leistungsempfängers, wenn ihm bei der Zahlung eine Freistellungsbescheinigung vorlag, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen konnte; dieses Vertrauen fehlt insbesondere, wenn die Bescheinigung durch unlautere Mittel oder falsche Angaben erwirkt wurde und er das wusste oder grob fahrlässig nicht wusste.
§ 48b Abs. 4 EStG schreibt eine Mitteilung an den Auftraggeber nur für die Aufhebung einer Freistellungsbescheinigung vor, die nur für bestimmte Bauleistungen gilt; bei einer befristeten Bescheinigung ohne Auftragsbezug kommt seine Haftung nach Rn. 77 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 nur in Betracht, wenn ihm Widerruf oder Rücknahme bekannt oder grob fahrlässig unbekannt waren.
Bei einer Abschlagsrechnung über 10.000 Euro netto ohne Umsatzsteuer nach § 13b UStG beträgt die Gegenleistung nach § 48 Abs. 3 EStG 11.900 Euro und die Bauabzugsteuer 1.785 Euro, wenn am Zahltag keine gültige Freistellungsbescheinigung vorliegt und keine der beiden Betragsgrenzen des § 48 Abs. 2 Satz 1 EStG greift.
Nach Rn. 72 des BMF-Schreibens vom 19. Juli 2022 besteht keine Pflicht zur regelmäßigen Prüfung der Freistellungsbescheinigung; wer ihre Gültigkeit im Zeitpunkt der Gegenleistung über das EIBE-Portal des Bundeszentralamts für Steuern oder beim ausstellenden Finanzamt geprüft hat, handelt danach in der Regel nicht grob fahrlässig.

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